 |
|
В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Исключение из этого порядка предусмотрено:
- для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;
- для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;
- для скота;
- для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.
Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.
Если основное средство стоимостью до 40 000 руб. учтено в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.
Начисление амортизации приостанавливают:
- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;
- если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Пример. ООО «Х» приобрело станок и 15 апреля отчетного года ввело его в эксплуатацию. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации.
Если основное средство полностью самортизировано, то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету соответствующего счета затрат.
Для этого в учете делают запись:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Начислена амортизация основных средств | 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) |
Методы начисления амортизации
В бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Выбранный метод применяют в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Линейный метод
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования ОС.
Формула: учетная стоимость объекта ОС : срок полезного использования
Пример. В декабре 2014 года ЗАО «А» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС).
Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Прежде всего, нужно определить годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примают за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. / 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «А» должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе «А» за 2012 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес.)
В налоговом учете амортизацию можно начислять в таком же порядке.
Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.
Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Формула: остаточная стоимость объекта ОС : срок полезного использования
Пример. Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «А» должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц. (В балансе «А» за 2014 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.)
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «А» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц. В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Метод списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
| Годовая сумма амортизации | = | Количество лет оставшихся до конца срока службы основного средства | : | Сумма чисел лет срока полезного использования основного средства | * | Первоначальная стоимость основного средства |
Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру.
Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «А» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе «А» за 2014 год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «А» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Метод списания стоимости пропорционально
объему выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.
Сумма амортизации за месяц = количество продукции, полученной в отчетном периоде при использовании объекта / количество продукции предполагаемое за весь срок полезного использования объекта * учетную стоимость объекта
Пример. В сентябре отчетного года ЗАО «А» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.
Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.
На станок должна быть начислена амортизация в сумме:
90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер «А» сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 02 - 10 800 руб. - начислена амортизация станка. (В балансе «А» за отчетный год будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800)).
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:
50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.
В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.
Амортизация по основным средствам, бывшим в эксплуатации
Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).
Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:
| Срок полезного использования подержанного ОС | = | Срок полезного использования нового ОС | - | Срок фактической эксплуатации ОС прежним владельцем |
Срок полезного использования нового объекта можно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1).
Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.