Потери от порчи, боя, лома.

Лекция №14

Учет товарных потерь и результатов инвентаризации

План:

1.Учет товарных потерь

2. Отражение результатов инвентаризации в учете.

Учет товарных потерь

Естественная убыль представляет собой уменьшение массы или объема товаров и вызвана действием физико-химических процессов: усушки, испарения, вымораживания, утечки, распыла, раскрошки, разлива, расхода веществ на дыхание. Естественная убыль определяется по специальным нормам.

К примеру, нормы потерь товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировании, хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР от 24 сентября 1991г. № 68, не являются утратившими силу. Поэтому их можно использовать в практической деятельности.

Важно обратить внимание, что данные нормы потерь товаров бытовой химии при транспортировании, хранении и реализации являются предельными и применяются предприятиями и оптовой, и розничной торговли. Применение норм должно происходить только при установлении фактических потерь, образующихся вследствие вытечки, россыпи, улетучивания, а также потерь товарного вида, связанных с боем или порчей потребительской тары. Нормы потерь распространяются на всю номенклатуру товаров бытовой химии в мелкой расфасовке (до10кг) отечественного и импортного производства.

Пример

Оптовые предприятия бытовой химии получило автотранспортом партию бытовой химии в мелкой расфасовке в пластмассовой упаковке на сумму 52 210 руб. Приемка товара производилась путем стопроцентной поштучной приемке. В ходе приемки выявлен бой в сумме 411 руб.

Норма боя для предприятий оптовой и розничной торговли, осуществляющих стопроцентную поштучною приемку товара и получающих товары со складов оптовых баз в упаковке изготовителей автотранспортом в пластмассовой упаковке, составляет 0,2%. Отсюда может рассчитать норму потерь данной партии товаров:

52 210 руб. × 0,2% = 104,42 руб.

Т.е. потери в пределах суммы 104,42 руб. являются потерями в пределах норм, а потери в сумме 306,58 руб.(411 – 104,42) – потерями сверх норм.

В розничной торговле нормы естественной убыли при хранении товаров зависит от климатической зоны, группы магазинов, условий и сроков хранения и других факторов и не применяются к товарам, которые применяются и отпускают без взвешивания или списывают по акте порче, боя, ломе, а так же по штучным товарам. В предприятиях розничной торговли нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока их хранения.

При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм в розничный оборот не включаются следующие товары:

Отпущенные другим магазинам, филиалом магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим предприятиям, организациям и учреждениям
Возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку
Списанные по акту вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

Пример

В розничном магазине ООО «Океан» (расположенным во второй зоне и относящимся ко второй группе магазинов) за период с 1 января по 31 марта 2005 года проводилась инвентаризация товаров. В ходе инвентаризации выявлена недостача соленой рыбы семейства лососевых, продаваемой в нарезку в количестве 1,9 кг (за 163 руб. в продажных ценах). Наценку на данную товарную позицию применяется в размере 30%, а следовательно, покупная стоимость недостающей рыбы составит 125,38 руб. (163 руб.: 1,3).

Норма естественной убыли на соленую рыбу семейство лососевых, продаваемой в нарезку, составляет для данной категории магазинов 0,34%. На начало инвентаризационного периода остаток данной рыбы составлял 66кг.

За межинвентаризационный период в магазин поступило 400кг рыбы, а остаток соленой рыбы семейства лососевых на конец инвентаризационного периода составило 55кг.

Бухгалтер магазина составил следующий расчет.

№	Показатели	Показатель
	Естественная убыль на остаток товаров по инвентаризации на 1 января 2005года.	0,224кг (66кг*0,34%)
	Начислено естественной убыли на товары, поступившие с 1 января 2005г. по 31 марта 2005г.	1,36кг (400кг*0,34%)
	Всего начислено вместе с остатком (пункт 1+пункт 2)	1,584 кг
	Исключаются
	Начислена естественная убыль по документам на выбывшие товары	―
	Начислена естественная убыль на остаток товаров по инвентаризации на 31 марта 2005года.	0,187кг (55кг*0,34%)
	Всего исключается (пункт 5+ пункт 6)	0,187кг
	Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары (пункт 3-пункт 7)	1,397

Недостача же выявлена в сумме 1,9кг, т.е. недостача сверх норм составит 0,503кг (1,9-1,397).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

При ведении учета в покупных ценах:

Дт94 - Кт 41 - 125,38 руб. – отражена общая сумма недостачи
Дт 44 -Кт94 - 92,19 руб. (125,38 руб. / 1,9кг * 1,397кг) – списана на расходы на продажу сумму недостачи в пределах норм
Дт 73.2 - Кт 94 - 33,19 руб. (125,38 руб. /1,9кг * 0,503кг) – списана на виновное лицо сумма недостачи сверх норм.

При ведении учета в продажных ценах:

Дт 94 - Кт41 - 163 руб. – отражена общая сумма недостачи в продажных ценах
Дт 44 - Кт 94 - 92,19 руб. (125,38руб. / 1,9кг * 1,397кг) - списана на расходы на продажу сумма недостачи в пределах норм в покупных ценах
Дт 42 - Кт 94 - 27,66руб. (92,19 руб. * 0,3) скорректирована наценка, относящаяся к списываемой недостаче
Дт 73.2 - Кт 94 - 43,15 руб. (163 руб./1,9кг*0,503кг) – списана на виновное лицо сумма недостачи сверх норм в продажных ценах.

В оптовой торговле нормы естественной убыли при хранении и отпуске товаров зависит от климатической зоны (первая и вторая – регионы РФ), времени года, условий и сроков хранения и других факторов.

Пример

На оптовом складе кондитерских изделий, относящемся ко второй зоне, в ходе инвентаризации была выявлена недостача карамели – 1,2 кг. Карамель в количестве 330кг хранилась на складе 29 суток. По карамели для предприятий второй зоны установлена следующая норма потерь: от 15 до 30 суток хранения норма составляет 0,03%.

При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступление каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации.

Отсюда получим потерю в пределах норм: 330кг*0,03% = 0,099кг.

Разница между 1,2 кг и 0,099кг и составит недостачу сверх норм.

При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.

Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. В случае получения при делении дробного числа производится округления до целого числа. При этом доли до 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляется до единицы.

Для определения среднесуточного остатка товаров необходимо суммировать остатки товаров за каждый день хранении в инвентаризационном периоде. Полученную сумму остатков нужно разделить на количество дней в инвентаризационном периоде.

Одновременный оборот определяют путем деления количества реализованного за инвентаризационный период товара на количество дней в этом периоде.

Пример.

На оптовом складе ООО «Закамье», расположенном во второй зоне, 31 марта 2005 г. проведена инвентаризация. Предыдущая инвентаризация проводилась 31 декабря 2004г.

Таким образом, инвентаризационный период составил 90 суток. Остаток зефира на предыдущую инвентаризацию составил 121г. Фактический остаток зефира на текущую инвентаризацию составил 311кг. Выявлена недостача 2,5 кг.

За межнациональный период было следующее движение зефира:

дата	Он дня товара, кг	Поступило товар за день, кг	Отпущено товар за день, кг	Ок дня, кг
01.01.05		-	-
10.01.05		-
11.01.05			-
…	…	…	…	…
31.03.05
Итого за период				22 321

Средний суточный остаток - 248кг (22 321кг/90 сут)

Однодневной оборот – 23кг (2030кг/90 сут.)

Средний срок хранения – 11 суток (248кг/23кг)

Норма ЕУ на зефир при сроке хранения 11 суток – 0, 1%

Предельный размер ЕУ зефира при обороте 2030кг и сроке хранения 11 суток составит 2,03 кг (2030кг*0,1%)

Итак, зефир в количестве 0,47кг(2,5-2,03) будет представлять собой недостачу сверх норм.

И в розничной, и в оптовой торговле ЕУ товаров списывается по фактическим данным, но не выше установленных норм.

Пример

ЕУ товара, рассчитанная по нормам, составила 700 руб. В то же время фактическая недостача этого товара составила 500 руб. Бухгалтер списал сумму недостачи следующим образом:

Дт 94- Кт 41 - 500 руб. – отражена сумма фактической недостачи
Дт 44 -Кт 94 - 500 руб. – списаны на расходы на продажу сумма фактической недостачи в пределах установленных норм.

Пересортица.

Зачастую недостачу выявляется одновременно с излишком ценностей одного наименования.

Бухгалтер должен дать правильную оценку таким излишкам и недостачам. Частенько такие недостачи и излишки говорят о возникновении пересортицы.

Наименование признака	Характеристика признака
Период	Проверяемые периоды по этим товарам должны совпадать
МОЛ	Товары должны находиться у одного и того же проверяемого лица
Наименование ценностей	Ценности должны иметь одно и тоже наименования
Количественное выражение	Недостача и излишек в количественном выражении должны быть тождественным.

Чтобы определить недостачу одного и излишек другого товара как пересортицу, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

От того, можно ли классифицировать недостачи и излишки как пересортицу, зависит и порядок отражения их в учете. По решению руководства организации могут быть произведен взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы. Но такое решение нужно применить после рассмотрения подробного объяснения МОЛ о причинах допущенной пересортицы.

Пример

В ООО «Торговый ряд» в продаже имеется большой перечень конфет разных наименований, но по одной цене. В связи большим потребительским спросом на данную продукцию перед праздниками и для ускорения обслуживания покупателей все конфеты по решению руководства проводились как одна товарная позиция. После праздников была проведена инвентаризация, в ходе которой были выявлены фактические остатки каждого вида конфет.

По решению руководителя предприятия произведен взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы.

Бухгалтер на основании решения руководителя сделал в учете такую запись:

Дт 41 -Кт 41 - произведена корректировка возникшей пересортицы.

В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных.

Пример

Сумма недостачи по пересортице составила 150 руб., а сумма излишков – 100 руб. По решению руководителя предприятия произведен взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, а разница отнесена на виновное лицо.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 41- Кт 41 - 100 руб. – произведена корректировка возникшей пересортицы
Дт 94- Кт 41 - 50 руб. (150-50) – отражено превышение недостач над излишками
Дт73.2 - Кт 94 - 50 руб. – отнесена на виновное лицо сумма превышения недостач над излишками.

В обратной ситуации, когда сумма излишков превышает сумму недостач, такие ценности подлежат оприходованию на предприятии.

После проведенного зачета недостач излишками по пересортице определяется недостача товаров в пределах установленных норм ЕУ. При этом нормы ЕУ должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. Если же покрытая недостача превышает установленные нормы, то такие суммы относятся на виновное лицо.

Недостачи сверх установленных норм..

Списание таких потерь зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если производится списание потерь, по которым виновное лицо не установлено, то в этом случае источником погашение таких сумм является счет 91 «Прочие доходы и расходы». А вообще все потери списываются на виновных лиц, ведь именно они должны возместить выявленную недостачу.

Для обобщения информация обо всех видах расчетов с работниками организации, в том и числе и по возмещению материального ущерба используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом расчеты по возмещению материального ущерба ведутся на субсчете73.2

Пример

В ходе инвентаризации, проводимой в организации на складе №1 (ответственное лицо – Юрина П.А.) и №2 (ответственное лицо – Зайцева Р.О.), была выявлена недостача в покупных ценах: по складу №1 – 5323 руб. по складу №2 – 1344 руб. Недостача в продажных ценах составило 6432 руб. и 1890 руб. соответственно.

При этом в ходе проведенного разбирательства Юрина, была признана не виновной в недостаче, а Зайцева, наоборот, была признана виновным лицом, с чем и согласилась.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

При ведении учета в покупных ценах:

Дт94 Кт 41- 6667 руб. (5323+1344) отражена сумма недостачи в покупных ценах
Дт 91.2 -Кт 94 - 5323 р. - списана на прочие расходы сумма недостачи, виновное лицо по которой не установлено
Дт 73.2- Кт 94 - 1344 р. – сумма недостачи списана на виновное лицо
Дт 73.2 -Кт 98 - 546 р. (1890-1344)- на виновное лицо недостача (сумма наценки) отнесена в продажных ценах, одновременно отражена в доходах будущих периодов.

При ведении учета в продажных ценах

Дт 94 - Кт 41 - 8322 р.(6432+1890) – отражена сумма недостачи в продажных ценах
Дт 91.2 -Кт 94 - 5323 р. – списана на прочие расходы сумма недостачи в покупных ценах
Дт 42 - Кт 94 - 1109 р.(6432-5323) – скорректирована наценках, относящаяся к списываемой недостаче
Дт 73.2 -Кт 94 - 1890 р. – отнесена недостача на виновного.
Дт 70 - Кт 73.2 -1890 р. – удержана недостача из зарплаты виновного лица
Дт 98 –Кт 91.2 - 546 р. (1890-1344) – отражена сумма доходов предприятия после возмещения недостачи виновным лицом в продажных ценах.

Потери от порчи, боя, лома.

Для оформления таких потерь предусмотрен свой порядок. Оформление возникающего по различным причинам боя, лома, порчи товара производится актом (форма № ТОРГ-15), в котором указывается наименование, артикул, сорт, цена, кол-во и стоимость товара, причину и характер порчи, возможность дальнейшего использования товара (уценка), способ уничтожения и виновников потерь.

Акт составляется комиссией в 3х экземплярах и подписывается членами комиссии с участием администрации организации, МОЛ, при необходимости, предпринимателя санитарного надзора. 1 экземпляр – в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждения руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров. 2-ой экземпляр остается в подразделении, 3-й у МОЛ.

Уничтожение испорченных товаров должны производить строго в присутствии комиссии, составившей акт, чтобы не было возможности еще раз задекларировать бой товаров с присвоением взамен неиспорченных.

Списание потерь от боя, порчи и лома производится:

Если по конкретному товару установлены нормы потерь, в пределах норм на увеличения расходов на продажу
Если нормы потерь отсутствуют или потерь превышают имеющиеся нормы, то на виновное лицо или, если виновное лицо не установлено, на прочие расходы предприятия.

Пример.

В ходе инвентаризации был выявлен бой товаров. Бой был заактирован и уничтожен в присутствии комиссии. При этом бой в сумме 420 р. Представляет собой бой в пределах имеющихся норм. Бой в сумме 643р. отнесен на виновное лицо, а бой в сумме 5343 р. списан на прочие расходы предприятия в связи с отсутствием виновных лиц. На предприятии применяется торговая наценка в размере 10%.

Учет ведется по покупным ценам:

Дт 94- Кт 41 - 6406 р. (420+643+5343) – отражен бой товара
Дт 44 -Кт 94 - 420 р. – списаны на расходы на продажу бой в пределах норм
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» - Кт 94 - 5323 р. – списаны на прочие расходы при отсутствии виновных лиц.

При ведении учета по продажным ценам:

Дт 94- Кт 41 -7046,60 р. ((420р.+643р.+5343р.)*1,10) – отражен бой товара по продажным ценам
Дт 44 - Кт 94 - 420 р. – списан на расходы на продажу бой в пределах норм в покупных ценах
Дт 42 - Кт 94 - 42 р. (420 р. * 10%) – скорректирована наценка, относящаяся к списываемому бою в пределах норм
Дт 90 - Кт42 -

- 64,30 р.

(707,30 - 643) – сторнирована наценка, возмещенная работником

Дт 42 - Кт 94 - 534,30 р. (5343р.*10%) – скорректирована наценка, относящаяся к списываемому бою при отсутствии виновных лиц.

12 Следующая ⇒