 |
|
Учет финансовых вложений
17.1.К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п.3 ПБУ 19/02).
17.2.Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у Общества права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (п.2 ПБУ 19/02).
17.3.В аналитическом учете финансовых вложений должна быть сформирована следующая информация:
-наименование эмитента;
-название ценной бумаги;
-номер, серия и т.д.;
-номинальная цена;
-цена покупки;
-расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
-общее количество;
-дата покупки, дата продажи или иного выбытия;
-место хранения.
(п.6 ПБУ 19/02)
17.4.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения финансовых вложений:
- при приобретении финансовых вложений за плату, первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02);
- при получении финансовых вложений таких, как ценные бумаги, безвозмездно первоначальной стоимостью признается их текущая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается их рыночная цена. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитываетсярыночная цена первоначальной стоимостью признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;
- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
17.5.Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).
17.6.Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.14 ПБУ 20/03).
17.7.Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п.16 ПБУ 19/02).
17.8.В виду несущественности величины затрат по суммовым разницам на приобретенные финансовые вложения, суммовые разницы признаются в бухгалтерском учете прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты кбухгалтерскому учету финансовые вложения.
17.9. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты - в состав операционных доходов или расходов.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетнуюдату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения необходимо относить равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты - в состав операционных доходов или расходов (п.19,20,21 ПБУ 19/02).
17.10.Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии ценных бумаг – акций акционерных организаций, облигаций принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО), при выбытии ценных долговых бумаг – векселей организаций - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений(п.25,26ПБУ 19/02)
17.11.Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
17.12.При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
17.13.Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в составе операционных доходов организации.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются операционными расходами организации.