Формирование чистой прибыли (убытка)

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Основные нормативные документы:

Положение по бухучету ПБУ 9\99 «доходы организации»

Положение по бухучету ПБУ 10\99 «расходы организации».

Учет финансового результата от доходов и расходов по обычному виду деятельности в производственной организации

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
Расходы по обычной деятельности - это себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно-пассивный Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

В течение года записи по счету 90 ведутся нарастающим итогом.
Доходы.

· (Выручка) от реализации отражается:

Д сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К сч 90 "Продажи".

Расходы.

· списывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг:

Д 90 "Продажи"

К 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 20 "Основное производство"

· списываются управленческие расходы

Д 90 "Продажи"

К 26 «общехозяйственные расходы»

· начислен НДС на стоимость реализованной продукции.

Д 90 "Продажи" К 68ндс "Расчеты по налогам и сборам"

Финансовый результат от реализации за отчетный период

Сумма выручки от реализации за отчетный период (оборот по кредиту сч 90)

Себестоимость реализованной продукции + списанные управленческие расходы + начисленный НДС на стоимость реализованной продукции за отчетный период (оборот по дебету сч 90)

По окончании месяца расчетным путем на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым оборотом. Если кредитовый оборот за месяц больше дебетового оборота, то сработали хорошо, с прибылью, если же кредитовый оборот за месяц меньше дебетового оборота, то – плохо, с убытком.

Финансовый результат от продажи списывается в конце месяца на счет 99:
Д 90 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90 - отражена сумма убытка за месяц.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, не связанных с основной деятельностью организации, ведется на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Это доходы:

- связанные с предоставлением активов организации (арендная плата),

- поступления от продажи основных средств и иных активов и др.;

Это расходы:

- связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты по кредитам и займам; штрафы, пени

- курсовые разницы и другие расходы.

В течение года записи по счету 91 ведутся нарастающим итогом.

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым оборотом. Если кредитовый оборот за месяц больше дебетового оборота, то получили прибыль, если же кредитовый оборот за месяц меньше дебетового оборота, то – убыток.

Полученный результат ежемесячно списывается со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”

Д 91 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Формирование чистой прибыли (убытка)

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, дебету — убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года.

Сальдо по счету 99 определяется как разность между кредитовым оборотом и дебетовым оборотом с начала отчетного года.

Непосредственно на счет уменьшения общей прибыли относятся:

Налоговые санкции
Платежи налога на прибыль

В конце года:

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в Отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим пример формирования финансового результата в организации

Журнал регистрации хозяйственных операций по ООО «АВС»

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	В течение года
1.	Счета, акты. Предъявлены счета покупателям (заказчикам) за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, в т.ч. НДС 18% 54915
2.	Расчет. Списана себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг		40, 43, 41, 20
3.	Расчет. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции, товарам, работам, услугам, 18%		68 НДС
.	Расчет. Определен финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
	прибыль (360000 – 54915 – 180000)
8.	Расчет. Начислены прочие доходы от сдачи имущества в аренду (сдача в аренду не является предметом деятельности)
9.	Расчет. Начислен НДС по арендной плате		68 НДС
12.	Расчет. ООО «Кварц» начислены пени, неустойки за нарушение условий договора
14.	Справка. Отнесены положительные курсовые разницы:
	по денежным средствам в иностранной валюте
22.	Расчет. ООО «АВС» начислены пени, неустойки за нарушение условий договоров
25.	Расчет. Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
	прибыль
	Убыток
27.	Расчет. Начислена сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет 20% (125085+ 13712) х 20%
30.	Справка. Списана прибыль отчетного года
31.	Справка. Списан убыток отчетного года