 |
|
Особенности налога на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе «О налогах...» отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:
1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;
2) объекты незавершенного строительства, находящиеся па территории РК, - с момента проживания (эксплуатации).
Налоговая база
1. Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам незавершенного строительства для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определяемая в следующем порядке: C = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:
С - стоимость имущества для целей налогообложения,
С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,
S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах,
К физ - коэффициент физического износа,
К функц - коэффициент функционального износа,
К зон - коэффициент зонирования,
К изм. мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя.
2. Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в национальной валюте (С б) определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих размерах:
| № п/п | Вид населенного пункта | Базовая стоимость в тенге |
| Города: | ||
| 1. | Алматы | |
| 2. | Астана | |
| 3. | Актау | |
| 4. | Актобе | |
| 5. | Атырау | |
| 6. | Караганда | |
| 7. | Кызылорда | |
| 8. | Кокшетау | |
| 9. | Костанай | |
| 10. | Павлодар | |
| 11. | Петропавловск | |
| 12. | Талдыкорган | |
| 13. | Тараз | |
| 14. | Уральск | |
| 15. | Усть-Каменогорск | |
| 16. | Шымкент | |
| 17. | Города областного значения | |
| 18. | Города районного значения | |
| 19. | Поселки | |
| 20. | Села (аулы) |
3. Коэффициент физического износа жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства определяется с учетом норм амортизации и эффективного возраста по формуле: К физ = 1 - И физ, где:
И физ - физический износ жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства. Физический износ определяется по формуле: И физ = (Т баз - Т ввода) х Н аморт/100, где:
Т баз - год начисления налога,
Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию,
Н аморт - норма амортизации.
В зависимости от характеристики здания при определении физического износа применяются следующие нормы амортизации:
| № п/п | Группакапитальности | Характеристика здания | Наморт, % | Срок службы |
| 1. | Здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной свыше 2,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, перекрытия железобетонные и бетонные; здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные | 0,7 | ||
| 2. | Здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5-2,5 кирпича, перекрытия железобетонные, бетонные или деревянные; здания с крупноблочными стенами, перекрытия железобетонные | 0,8 | ||
| 3. | Здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, легких шлакоблоков, ракушечников, перекрытия железобетонные или бетонные; здания со стенами крупноблочными или облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, мелких шлакоблоков | 1,0 | ||
| 4. | Здания со стенами смешанными, деревянными рубленными или брусчатыми | 2,0 | ||
| 5. | Здания сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные | 3,3 | ||
| 6. | Здания каркасно-камышитовые и другие облегченные | 6,6 |
Если физический износ каменного или из несущих панелей жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства превышает 70 процентов, из иных материалов - 65 процентов, то коэффициент физического износа принимается равным 0,2.
4. Коэффициент функционального износа (К функц), учитывающий изменения требований к качеству жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, рассчитывается по формуле:
К функц = К этаж х К угл х К мат.ст х К благ х К отопл, где:
К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства,
К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания,
К мат.ст - коэффициент, учитывающий материал стен,
К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами,
К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления.
В зависимости от этажности применяются следующие поправочные коэффициенты этажности (К этаж):
| №п/п | Этаж | К этаж |
| 1. | Первый | 0,95 |
| 2. | Промежуточный или индивидуальный жилой дом | 1,00 |
| 3. | Последний | 0,9 |
Для многоквартирных жилых зданий высотой не более трех этажей для любого этажа коэффициент этажности принимается равным 1.
В зависимости от расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания применяются следующие поправочные коэффициенты (К угл):
| № п/п | Расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания | К угл |
| 1. | Угловая | 0,95 |
| 2. | Неугловая или индивидуальный жилой дом | 1,0 |
В зависимости от материала стен применяются следующие поправочные коэффициенты (К мат.ст):
| №п/п | Материал стен | Коэффициент |
| 1. | Из кирпича | 1,1 |
| 2. | Сборный из керамзитобетонных блоков | 1,0 |
| 3. | Сборный из керамзитобетонных блоков, облицованный кирпичом | 1,05 |
| 4. | Железобетонные панели | 1,0 |
| 5. | Из железобетонных панелей, облицованных кирпичом | 1,05 |
| 6. | Саманно-глинобитные | 0,5 |
| 7. | Саманные, облицованные снаружи в 0,5 кирпича | 0,6 |
| 8. | Монолитные шлакобетонные | 0,7 |
| 9. | Из железобетонных блоков | 1,0 |
| 10. | Сборно-щитовые | 0,6 |
| 11. | Сборно-щитовые, облицованные в 0,5 кирпича | 0,75 |
| 12. | Деревянные рубленные | 0,85 |
| 13. | Шпальные | 0,75 |
| 14. | Шпальные, облицованные кирпичом | 0,95 |
| 15. | Каркасно-камышитовые | 0,6 |
При обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1.
В случае отсутствия инженерных систем и технических устройств, создающих нормативные либо комфортные условия проживания (быта), пребывания людей (водопровод, канализация, другие виды благоустройства), К благ принимается равным 0,8.
В зависимости от вида отопления применяются следующие поправочные коэффициенты отопления (К отопл):
| № п/п | Вид отопления | К отопл |
| 1. | Центральное отопление | 1,0 |
| 2. | Местное отопление на газе или мазуте | 0,98 |
| 3. | Местное водяное отопление на твердом топливе | 0,95 |
| 4. | Печное отопление | 0,9 |
5. Коэффициент зонирования (К зон), учитывающий месторасположение объекта налогообложения в населенном пункте, устанавливается уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по согласованию с местным исполнительным органом.
6. Коэффициент изменения месячного расчетного показателя (К изм.мрп) определяется по формуле:
К изм. мрп = мрп тек. г. / мрп предыд. г., где:
мрп тек. г. - месячный расчетный показатель, размер которого установлен на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете,
мрп предыд. г. - месячный расчетный показатель, размер которого установлен на предыдущий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Налог на имущество физических лиц, налоговая база по которым определяется в соответствиисо статьей настоящего Кодекса, исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам: (табл. 3).
Таблица 3.Ставки налога па имущество физических лиц
| 1) до 1000 000 тенге включительно | 0,05 процента от стоимости объектов налогообложения |
| 2) свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге | 500 тенге + 0,08 процента с суммы, превышающей 1 000 000 тенге |
| 3) свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге | 1 300 тенге + 0,1 процента с суммы, превышающей 2 000 000 тенге |
| 4) свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге | 2 300 тенге + 0,15 процента с суммы, превышающей 3 000 000 тенге |
| 5) свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге | 3 800 тенге + 0,2 процента с суммы, превышающей 4 000 000 тенге |
| 6) свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге | 5 800 тенге + 0,25 процента с суммы, превышающей 5 000 000 тенге |
| 7) свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге | 8 300 тенге + 0,3 процента с суммы, превышающей 6 000 000 тенге |
| 8) свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге | 11 300 тенге + 0,35 процента с суммы, превышающей 7 000 000 тенге |
| 9) свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге | 14 800 тенге + 0,4 процента с суммы, превышающей 8 000 000 тенге |
| 10) свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге | 18 800 тенге + 0,45 процента с суммы, превышающей 9 000 000 тенге |
| 11) свыше 10 000 000 тенге | 23 300 тенге + 0,5 процента с суммы, превышающей 10 000 000 тенге |
Поскольку этот налог является местным, его уплачивают в бюджет местности, на территории которой находится недвижимость. Если дача физического лица находится за пределами города, то, соответственно, уплата налога должна производиться на данной территории, согласно извещению, полученному от территориального налогового комитета. При продаже, обмене или передаче лицом прав собственности сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения, должна быть внесена им в бюджет до или в момент государственной регистрации права собственности. Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения.
Порядок начисления и уплаты налога физическими лицами представлен в табл. 4.
Таблица 4.Правила уплаты налога на имущество физическими лицами
| № | Объекты налогообложения | Порядок исчисления |
| За объект, находящийся в общей долевой собственности физических лиц | Пропорционально доле каждого в данном имуществе | |
| По нескольким объектам, когда плательщиком налога является одно физическое лицо | Исчисляется по каждому объекту налогообложения в отдельности | |
| По вновь возведенным объектам налогообложения | Налог рассчитывается в следующем за годом возведения объекта | |
| При уничтожении, разрушении, сносе | Перерасчет производится при наличии документов, подтверждающих данный факт | |
| При возникновении права освобождения от уплаты налога | Перерасчет производится с месяца, в котором возникло это право | |
| При передаче прав собственности на объекты налогообложения | Исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество |
Льготы по уплате налога на имущество физических лиц
Немаловажным моментом является наличие льготы по уплате данного налога. Согласно новому налоговому законодательству не являются плательщиками налога на имущество:
1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);
Необлагаемый минимум в пределах стоимости объектов обложения, равной одной тысяче месячных расчетных показателей, предусмотрен для таких категории:
2) Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, лиц, удостоенных звания «Халык Кахарманы», награжденных орденом Славы трех степеней и орденом «Отан»;
3) многодетных матерей, удостоенных звания «Мать-героиня», награжденных подвеской «Алтын алка»;
4) инвалидов 1 и 2 групп;
5) отдельно проживающих пенсионеров.
Другими словами, на указанные категории налогоплательщиков распространяется льготное право налога на имущество на тот объект, который они имеют право выбрать самостоятельно. Не исключено и то, что и в качестве такового может быть объект с наибольшей стоимостью.
Имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, облагается по дифференцированным ставкам в зависимости от стоимости, определяемой органами по оценке и регистрации недвижимости.
При этом налоговые органы обязаны разослать извещения о подлежащей уплате в бюджет сумме налога не позднее установленного срока текущего года. Физические лица обязаны уплатить налог не позднее 1 октября текущего года. Несвоевременно уплаченные суммы налога взимаются с начислением пени в размере 1.5-кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты. Предположим, что ставка рефинансирования, установленная Нацбанком, равняется 16%. В этом случае размер взимаемой пени составит 0,6% ((1,5х 16%): 365 дней). Если налог на имущество в сумме 3500 тенге уплачен вместо I октября 16 октября, то сумма пени будет равна 315 тенге или ((3500 тг. хО,6%)х 15 дней).
Таким образом, характеризуя данный вид налога в целом, отметим, что он существенно влияет на пополнение государственного бюджета. В этой связи налоговые органы обязаны систематически проводить проверки правильности его удержания и уплаты, особенно у физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Здесь хотелось бы заметить о некоторых недостатках, связанных с этим видом налога. В частности,
- отсутствие в налоговом законодательстве различных санкций за нарушения в отношении данного вида налога;
- неотражение ответственность за несвоевременную уплату;
- неуказание пределов налогообложения в зависимости от особенностей налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения;- непредставление особенностей пересчета в бухгалтерском учете стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, их правила и порядок расчета и отражения в отчетности;
- недостаточные аргументация и объективность оценки недвижимости и несовершенство методов и способов расчета;
- несоответствие международным стандартам, их регламентация и установление центральными органами;
- отсутствие правил взимания налогов па местном уровне;
- недостатки в расчетах стоимости пустующих и интенсивно застроенных зонах.
Вполне очевидно, что отдельные из перечисленных проблем непосредственно связаны с необходимостью подготовки и переподготовки высококвалифицированных спедаалистов-оценщиков.
Следовательно, уже сегодня можно утверждать, что данный вид налога требует корректировки и дополнений.
Нарушения, связанные с расчетом налога на имущество
При расчете налога на имущество финансовыми службами могут быть допущены всевозможные нарушения, связанные с неправильным определением базы налогообложения, завышения или занижения ставки налога, а также необоснованного отнесения к категории льготы. Кроме того, практика показывает, что возможны и такие типичные ошибки (табл. 5).
Таблица 5.Ошибки и нарушения при расчете налога на имущество
| № | Возможные ошибки (нарушения) | Последствия |
| включение в облагаемую базу стоимости транспортных средств, основных средств на консервации, реконструкции и/или перевооружении; | Занижение налогооблагаемой базы | |
| отражение основных средств, не подлежащих амортизации (земля, незавершенное капитальное строительство, музейные ценности, продуктивный скот библиотечный фонд, объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочные средства и др.); | Занижение налогооблагаемой базы | |
| исчисление налога на имущество от первоначальной стоимости основных средств, т.е. по стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению; | Занижение налогооблагаемой базы | |
| неправильное исчисление ликвидационной стоимости при расчете налога на имущество; | Занижение налогооблагаемой базы | |
| 5 | отсутствие в Учетной политике разъяснений по расчету налога на имущество; | Необоснованный расчет |
| использование неправильных норм амортизационных отчислений или неверная классификация основных средств при переоценке; | Уклонение от уплаты налога на имущество | |
| отсутствие документального подтверждения рыночной стоимости при переоценке основных средств; | Занижение налогооблагаемой базы | |
| неначисление амортизации по нематериальным активам; | Занижение налогооблагаемой базы | |
| неиспользование льгот по налогу на имущество и/или их необоснованное применение; | Завышение или занижение налогооблагаемой базы | |
| ошибки ( в том числе арифметические) при применении ставок налога на имущество. | Завышение или занижение налогооблагаемой базы |
* Приведенный перечень ошибок и нарушений можно расширить.
Для расчета начисления и уплаты налога на имущество необходимо заполнить декларацию установленной формы и представить ее в налоговые органы по месту нахождения в установленные сроки. При этом налогоплательщики производят окончательный расчет и уплату налога па имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.