 |
|
Процедури вибору клієнтів аудиторською фірмою
МСА 200 «Узгодження умов завдання з аудиту». Передумови для проведення аудиту такі: застосування управлінським персоналом прийнятої концептуальної основи фінансової звітності при складанні фінансової звітності та згода управлінського персоналу і за потреби тих, кого наділено найвищими повноваженнями, на передумови2 для проведення аудиту.Відповідно до параграфа 11 узгоджені умови завдання з аудитузаписуються у листі-зобов'язанні з аудиту чи в іншій належній форміписьмової угоди та містять: а) мету та обсяг аудиту фінансової звітності;б)відповідальність аудитора;в)відповідальність управлінського персоналу;г)ідентифікацію застосовної концептуальної основи фінансовоїзвітності для складання фінансової звітності;д)посилання на очікувану форму й зміст будь-яких звітів, що їх надастьаудитор, і констатацію того, що можуть існувати обставини, за якихзвіт може відрізнятися від очікуваної форми та змісту.Аудитор повинен узгодити умови завдання з аудиту з управлінськимперсоналом чи за потреби з тими, кого наділено найвищимиповноваженнями Для встановлення наявності передумов для проведення аудиту аудиторповинен:а)визначити, чи є прийнятою концептуальна основа фінансовоїзвітності, яку слід застосовувати при складанні фінансової звітності;б)отримати згоду управлінського персоналу, що він визнає та розумієвідповідальність:і) за складання фінансової звітності відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності, включаючи, якщо доречно, її достовірне подання;іі) за такий внутрішній контроль, який, за визначенням управлінського персоналу, необхідний для надання можливості складати фінансову звітність, що не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилки;ііі) за забезпечення аудитора: а)доступом до всієї інформації, яка, як відомо управлінськомуперсоналу, є доречною для складання фінансової звітності, такої якзаписи, документація тощо;б)додатковою інформацією.
При виборі клієнта необхідно враховувати його особливості залежно від організаційно-правових форм та від форм власності, а також від сфери діяльності. При цьому слід брати до уваги тривалість співпраці з аудитором або аудиторською фірмою. За цими ознаками споживачів аудиторських послуг можна об'єднати у відповідні групи.
За організаційно-правовими формами клієнтів поділяють на підприємства, установи, організації, об'єднання, фонди, громадян, які самостійно провадять підприємницьку діяльність. Крім цих форм законодавством окремо виділяються господарські товариства—підприємства, установи й організації, створені на засадах угоди між юридичними особами і громадянами шляхом об'єднання їх майна для провадження підприємницької діяльності. До господарських товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командний товариства. Своєрідною організаційно-правовою формою є споживче товариство, що є добровільним об'єднанням громадян для спільного ведення господарської діяльності з метою поліпшення свого економічного та соціального стану.
За формами власності споживачів аудиторських послуг поділяють на:індивідуальніпідприємства, заснованітількинаособистійвласностіфізичноїособитаїїпращ; приватніпідприємства, заснованінавласностіокремогогромадянинаУкраїни, зправом наймання робочої сили;колективніпідприємства, заснованінавласностітрудовогоколективупідприємства. кооперативу, іншогостатутноготовариства, громадськоїтарелігійноїорганізації;державнікомунальніпідприємства, заснованінавласностіадміністративно-територіальних одиниць;державні підприємства, засновані на загальнодержавній власності;спільніпідприємства, заснованінабазіоб'єднаннямайнарізнихвласників (змішанаформавласності). Дочислазасновниківможутьвходитиюридичніособи, громадяниУкраїнитаіншихдержав.За тривалістю відносин між аудиторською фірмою (аудитором) та клієнтом: випадкові, або разові, та постійні (аудитор із клієнтом працює тривалий час на підставі довгострокового договору).Залежно від досвіду відносин між аудитором і клієнтом: нові та повторні. Ініціатива щодо співпраці між аудиторською фірмою (аудитором) і клієнтом може належати обом сторонам.
Перш ніж укласти договір на аудиторські послуги, аудиторська фірма (аудитор) повинна провести оцінку клієнта, оскільки непродуманий вибір клієнта може призвести до значних фінансових витрат, підриву репутації аудиторської фірми (аудитора). Для цього необхідно мати продуману систему вибору клієнтів. При виборі клієнтів необхідно пам'ятати про відповідальність аудитора та зважати на економічну ситуацію в Україні, коли більшість підприємницьких структур порушує чинні правила ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а інколи навмисне допускає порушення, які перекручують звітність та відомості про фінансово-майновий стан.
Планування аудиту. Загальна стратегія
Планування аудиту докладно розкриту в МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності».
Планування аудиторської діяльності може бути: стратегічне(стратегічний план, коригування планових завдань), поточне(бізнес план, коригування планових завдань). Планування аудиту є оперативним(загальний план і програма аудиту та коригування планових завдань).
Планування аудиту включає встановлення загальної стратегії аудиту для завдання та розробку плану аудиту. Адекватне планування допомагає у виконанні аудиту фінансової звітності.
Аудитор має визначити загальну стратегію аудиту, яка б встановлювала обсяг, час і напрям аудиту, а також спрямовувала розробку плану аудиту, встановлюючи загальну стратегію аудиту, аудитор повинен:
•ідентифікувати характеристики завдання, які визначатимуть його обсяг;
•встановити звітні цілі завдання для планування часу аудиту та характеру необхідного повідомлення інформації;
•розглянути чинники, які з погляду професійного судження аудитора є важливими для спрямування зусиль аудиторської групи із завдання;
•розглянути діяльність, що передує завданню, та, якщо це застосовно, чи є належними знання суб'єкта господарювання за результатами
виконання інших завдань партнером із завдання;
•уточнити характер, час та обсяг ресурсів, необхідних для виконання Завдання;
Аудитор має розробити план аудиту з описом:
а) характеру, часу та обсягу запланованих процедур оцінки ризиків, як визнач. у МСА 3154;
б) характеру, часу та обсягу запланованих подальших аудиторських процедур на рівні твердження, як визначено у МСА 3305;
Аудитор повинен включити в аудиторську документацію:
а) загальну стратегію аудиту;
б) план аудиту;
в) будь-які важливі зміни, внесені під час виконання завдання з аудиту,
в загальну стратегію та план аудиту, а також причини внесення цих
змін;
99.Особливості планування першого аудиторського завдання
Згідно МСА 510 «Перші завдання з аудиту - залишки на початок періоду», перше аудиторське завдання цезавдання, при якому:фінансова звітність за попередній період не перевірялася аудитором;фінансова звітність попереднього періоду перевірялася попереднім аудитором.Аудитор повинен отримати достатні та прийнятні аудиторські доказистосовно того, чи існують викривлення залишків на початок періоду, якісуттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду.
Планування аудиту докладно розкриту в МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності».
Планування аудиторської діяльності може бути: стратегічне(стратегічний план, коригування планових завдань), поточне(бізнес план, коригування планових завдань). Планування аудиту є оперативним(загальний план і програма аудиту та коригування планових завдань).
Планування аудиту включає встановлення загальної стратегії аудиту для завдання та розробку плану аудиту. Адекватне планування допомагає у виконанні аудиту фінансової звітності.
Аудитор має визначити загальну стратегію аудиту, яка б встановлювала обсяг, час і напрям аудиту, а також спрямовувала розробку плану аудиту, встановлюючи загальну стратегію аудиту, аудитор повинен:
• ідентифікувати характеристики завдання, які визначатимуть його
обсяг;
• встановити звітні цілі завдання для планування часу аудиту та
характеру необхідного повідомлення інформації;
• розглянути чинники, які з погляду професійного судження аудитора є
важливими для спрямування зусиль аудиторської групи із завдання;
• розглянути діяльність, що передує завданню, та, якщо це застосовно,
чи є належними знання суб'єкта господарювання за результатами
виконання інших завдань партнером із завдання;
• уточнити характер, час та обсяг ресурсів, необхідних для виконання
Завдання;
Аудитор має розробити план аудиту з описом:
а) характеру, часу та обсягу запланованих процедур оцінки ризиків, як
визначено у МСА 3154;
б) характеру, часу та обсягу запланованих подальших аудиторських
процедур на рівні твердження, як визначено у МСА 3305;
Аудитор повинен включити в аудиторську документацію:
а) загальну стратегію аудиту;
б) план аудиту;
в) будь-які важливі зміни, внесені під час виконання завдання з аудиту,
в загальну стратегію та план аудиту, а також причини внесення цих
змін.
Призначення та мета планування аудиту залишаються незмінними незалежно від того, чи є аудит першим або постійним завданням. Однак для першого аудиту аудитору може бути потрібно розширити заходи з планування, оскільки зазвичай у нього немає попереднього досвіду з таким суб'єктом господарювання, який враховується під час планування постійних завдань. Для завдання з першого аудиту додаткові питання, які аудитор може розглядати під час визначення загальної стратегії та плану аудиту, включають: Домовленості, якщо це не заборонено законодавчими абонормативними актами, з попереднім аудитором, наприклад дляперегляду його робочої документації.Будь-які важливі питання (включаючи застосування обліковихпринципів або стандартів аудиту та фінансової звітності), щообговорювалися з управлінським персоналом у зв'язку з виборомАудиторські процедури, необхідні для отримання достатніх та прийнятних аудиторських доказів стосовно залишків на початок періодуаудитора, інформування тих, кого наділено найвищими повноваженнями, щодо цих питань, а також вплив цих питань на загальну стратегію та план аудиту.