 |
|
Сутність методу тестування
У загальному розумінні метод будь-якої науки - це спосіб дослідження явищ, процесів, систем тощо. В основі дослідження складних систем, до яких належить аудит, лежить діалектичний метод. Він передбачає вивчення явищ у природі й суспільстві у їх взаємозв'язку та взаємозалежності, в єдності та боротьбі протилежностей, що відображають об'єктивні закони дійсності. Загальнонаукові методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія, моделювання, абстрагування, конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз.
Специфічні методи та прийоми: опитування, інспекція, підтверджування, запити, спостереження, вивчення, узагальнення.
Можна виділити такі цілі аудиторського тестування: Застосувати кількісні критерії під час оцінки об’єктів аудиту, Порівняти якість проведеного аудиту, Регулювати масштаб і глибину аудиторських процедур, Систематично документувати всі контрольні дії та їх результати.
Правила складання і заповнення аудиторських тестів: Складання за принципом «від загального до конкретного», а відповіді на питання тестів дають навпаки—від конкретного до загального, Аудитори самі складають тести та відповідають на них, Відповіді на питання тестів наводять у стверджувальній чи заперечувальній формі («так» чи «ні» ); у вигляді спеціальних позначок або цифр; у вигляді посилань на інші аудиторські документи.
Метод тестування докладно розглянуті в МСА 500 «Аудиторські докази». Ефективні тести надають прийнятні аудиторські докази, що будуть достатніми для цілей аудитора в разі їх використання разом з іншими доказами, які вже отримано або буде отримано. Відповідно до вимог параграфа 7 під час вибору елементів для тестування аудитор повинен визначити доречність і достовірність інформації, що використовуватиметься як аудиторські докази; ефективність (достатність) даних є іншим важливим чинником, який слід брати до уваги під час вибору статей для тестування. Доступні для аудитора методи вибору елементів для тестування включають:
а)вибір усіх елементів (100% дослідження);
б)вибір окремих елементів;
в)аудиторську вибірку.
Доречність застосування будь-якого методу або поєднання їх залежить від конкретних обставин, наприклад ризиків суттєвого викривлення, пов'язаного з твердженням, що тестується, а також практичності й ефективності різних методів.
Аудитор може визначити доречним дослідити всю сукупність елементів, що становлять клас операцій або залишок на рахунку (або страту в межах цієї сукупності). У разі тестування заходів внутрішнього контролю 100% дослідження є малодостовірним, однак воно досить поширене під час детального тестування. 100% дослідження може бути доречним у випадках, якщо, наприклад:
• сукупність складається з невеликої кількості елементів, кожен з яких має велику вартість;
• існує значний ризик або інші методи не надають достатніх та
прийнятних аудиторських доказів;
• повторюваний характер розрахунків або інших процесів, що автоматично виконуються інформаційною системою, робить 100% дослідження економічно прийнятним.
Аудитор може вирішити вибрати окремі елементи з генеральної сукупності. Чинники, які можуть бути доречними під час прийняття такого рішення, включають розуміння аудитором суб'єкта господарювання, оцінені ризики суттєвого викривлення, а також характеристики сукупності, що тестується. Суб'єктивний вибір окремих елементів залежить від ризику, не пов'язаного з вибіркою. Вибрані окремі елементи можуть включати:
• Основні елементи або елементи з високою вартістю. Аудитор може вирішити відібрати окремі елементи в межах сукупності, оскільки вони мають високу вартість або демонструють інші характеристики, наприклад елементи, що є підозрілими, незвичайними, особливо схильними до ризику або з історією помилок.
• Усі елементи, що перевищують певну суму. Аудитор може вирішити перевірити всі елементи, чия зареєстрована вартість перевищує певну суму, з метою підтвердження великої частини загальної суми класу операцій або залишку на рахунку.
• Елементи для отримання інформації. Аудитор може перевіряти елементи з метою отримання інформації з таких питань, як характер суб'єкта господарювання або характер його операцій.