 |
|
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
1.1. Аудиторская организация получила от ЗАО "Вымпел" предложение заключить договор - обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист в организации по эти вопросам - сын заместителя главного бухглатера ЗАО "Вымпел". Может ли организация принять хотя бы одно предложение?
Требование независимости специалиста аудит.орг-и от экономического субъекта обязательно при оказании сопутствующих аудито-услуг, несовместимых с проведением ауд. проверки, поскольку в рассматриваемой ситуации проведение аудита несовместимо с составлением бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может принять только предложение о заключении договора на обучение бухгалтерского персонала.
1.2. Индивидуальный аудитор получил предложение от торговой фирмы, которая является ОАО, провести обязательный аудит ее финансовой отчетности. Примет ли инд.ауд-р данное предложение? Ответ: ДА.
1.3. Преподаватель по БУ, пройдя аттестацию на право осуществления ауд. деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора и устроился аудитором в аудиторскую организацию. Противоречат ли действия 307-ФЗ? Ответ: НЕТ.
1.4. Инд.аудитор на договорной основе дает консультации экономическим субъектам, в т.ч. по выбору аудитора, а также заключает договоры на проведение аудита, в которых получает согласие клиента на то, что аудиторскую проверку будет проводить другая аудиторская организация. Имеют ли место нарушения? Если да, то какие?
Ответ: действия аудитора можно расценить как посреднические услуги. Этот вид деятельности не предусмотрен законодательством по аудиту.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ
2.1. В рамках аудита проводится проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции. Общая сумма затрат за период составила 1200000 руб. В ходе проверки выявлено необоснованное отнесение затрат на себестоимость на общую сумму 1500 руб. Является ли это существенным? Найдем отношение: 1500 / 1200000 х 100% = 0,125%. На первый взгляд такое нарушение можно считать несущественным. Однако мы не знаем, к примеру, объекм выборки. Пусть аудитор провел документов на сумму 25000 руб. Изменится ли ответ? Найдем отношение: 1500 / 25000 х 100% = 6%. Это уже много. Если соотнести эту цифру с общим объемом затрат, то получим общий объем нарушений составит 1200000 х 6% = 72000 руб. Однако аудитор с абсолютной точностью не может утверждать, что объем нарушений по всей генеральной совокупности будет равен 72000 руб. Дается лишь возможная оценка последствий такому нарушению.
2.2. Исходные данные для расчету уровня существенности
| Наименование показателя | Предыдущий год ( на н.г.) | Отчетный год (на к.г.) | Ср. значение показателя |
| Прибыль до н/о | |||
| Выручка от продаж | |||
| Капитал и резервы | |||
| Сумма активов |
Расчет уровня существенности:
| Наименование | Среднее значение | Критерий, % | |
| Прибыль до н/о | 55 889 | 5 589 | |
| Выручка от продаж | 266 896 | 5 338 | |
| Капитал и резервы | 247 479 | 12 374 | |
| Сумма активов | 290 127 | 5 803 |
Значение уровня существенности составит 7276 тыс.руб. ((5589 + 5338 + 12374 + 5803) : 4)
Значение, рассчитанные на основе прибыли до н/о, выпадает из совокупности. Поэтому данный показатель либо не прин-ся в расчет, либо его надо скорректировать с коэф-м 2 (55 889 х 2 = 111 778), и тогда он удовлетворяет требованиям об однородности.
2.3. При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности. В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3%, для ВБ -4%, для общих затрат организации -2%, для СК -5 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений.
Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: выручка от реализации - 0,52 (1 - 5013 : 10 489); общие затраты организации - 0,44 (1 -2824 : 5013); собственный капитал - 0,15 (1 - 10789 : 12622). Результаты расчетов представлены в табл. 2.
Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет:
| Базовый показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. | Граница, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. | Доля отклонения от ближайшего большего значения | |
| Выручка от реализации | 0,52 | ||||
| Валюта баланса | - | ||||
| Общие затраты организации | 0,44 | ||||
| Собственный капитал | 0,15 |
Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:
количественная оценка уровня существенности = 11555,50 (10 489 + 12 622) : 2.
2.4. Аудитору необходимо рассчитать распределенный уровень существенности по статье "ОС". Значения показателей на конец отчетного периода составили: статья "ОС" - 21 070 тыс. руб., ВБ - 315547 т.р., абсолютный уровень существенности - 12 000 т.р.
В первую очередь аудитор определяет удельный вес статьи "ОС" в структуре баланса: удельный вес - 6,68% (21070/315547 *100%). Далее рассчитывается ур.сущ-ти применительно к данной статье:
Распределенный уровень сущ-ти - 802 тыс. руб. (12 000 * 6,68%).
2.5.
| Показатель | Значение | Доля | Значение для ур.сущ-ти |
| Балансовая прибыль | 21 289 | 1 064 | |
| Валовый объем реализации без НДС | 135 968 | 2 719 | |
| Валюта баланса | 128 038 | 2 561 | |
| СК | 20 500 | 2 050 | |
| Общие затраты | 101 341 | 2 027 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Т.к. значение 1064 отличается от среднего значительно, а значение 2719 - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 очень близко по величине к 2719, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифм.:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб.. Различие до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%
2.6.
| Показатель | Значение | Доля | Значение для ур.сущ-ти |
| Балансовая прибыль | 63 672 | 3 184 | |
| Валовый объем реализации без НДС | 170 652 | 3 413 | |
| Валюта баланса | 80 240 | 1 605 | |
| СК | 43 500 | 4 350 | |
| Общие затраты | 102 536 | 2 051 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах
20%.
2.7.
| Показатель | Значение | Доля | Значение для ур.сущ-ти |
| Балансовая прибыль | не используется | - | |
| Валовый объем реализации без НДС | не используется | - | |
| Валюта баланса | 210 500 | 4 210 | |
| СК | не используется | - | |
| Общие затраты | 179 302 | 3 586 |
Порядок расчетов
Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.
Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
АУДИТОРСКИЙ РИСК
3.1. Аудиторы в ходе предварительного планирования оценили неотъемлемый риск как очень высокий, риск средств контроля как средний, риск необнаружения был оценен на уровне 20%. Оценить аудиторский риск в целом. АР = 0,8х0,5х0,2 = 8%
3.2. Аудиторы в ходе предв планирования ауд. проверки оценили неотъемлемый риск как очень высокий, риск средств внутреннего контроля как средний - 50%. Оцените, каким д.б. риск необнаружения, чтобы обеспечить аудиторский риск в целом 5%.
НР = 0,05 : (0,5 х 0,8) = 12,5%
3.3. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение единого уровня существенности в сумме 500 тыс. руб. Определите уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.
Тыс. руб.
| Актив баланса | Сумма | Пассив баланса | |
| Основные средства | Уставный капитал | ||
| Финансовые вложения | Добавочный капитал | ||
| Запасы | Нераспр. прибыль | ||
| Деб. Задолженность | Кредиты и займы | ||
| Денежные средства | Кр. задолженность | ||
| ИТОГО | ИТОГО |
Ответ:
| Показатель | Сумма | Удельный вес | Сущест-ть статьи |
| ОС | 4000/8000*100=50 | 4000/8000*500=250 | |
| Фин. вложения | 1,37 | 6,88 | |
| Запасы | 7,37 | 36,87 | |
| Деб. Зад-ть | 37,5 | 187,5 | |
| Ден. средства | 3,75 | 18,75 | |
| Итого | |||
| УК | 1,25 | 6,25 | |
| Доб. капитал | 1,43 | 7,19 | |
| Нер.прибыль | 62,5 | 312,5 |
3.4. Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4). Значения показателей уже заполнены
Задание:определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40%. Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
Ответ:
| Показатель | Значение | Доля | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2.000 | ||
| Объем продаж (без НДС) | 100.000 | ||
| Итог баланса | 70.000 | ||
| Собственный капитал | 20.000 | ||
| Себестоимость продаж | 98.000 |
(2000+1400+2000+1960)/4=7360/4=1840 округляем до 1900
Приводим порядок расчета единого уровня существенности:
1) (100 + 2000 + 1400 + 2000 + 1960)/5 = 1492 тыс. руб.
2) ((1492-100)/1492)х100% = 93,3% = откл-е нерепрез. значения
3) ((2000-1492)/1492)х100% = 34%
4) (2000 + 1400 + 2000 + 1960) / 4 = 1840 тыс. руб.
5) Округл.до 1900; проверка ((1900 - 1840) / 1840) х 100% = 3,26%
6) Уровень существенности - 1900 тыс.руб.
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику уплачено 708000 руб., в т.ч. НДС 108000. При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11800 руб., в т.ч. НДС - 1800. Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб., в т.ч. НДС - 450 руб. Затраты на доставку станка, его установку, подключение составили 23600 руб. (в т.ч. НДС - 3600).
1. Д19.1-К60 - НДС-расчеты с поставщика и подрядчиками - учет входного НДС по станку - 108000
2. Д08.4-К60 - (приоберетение объекта ОС) - учет станка - 600000
3. Д19-К60 - 1800 - входной НДС по консультации
4. Д08-К60 - 10000 - учтены расходы на консультационные услуги
5. Д19-К71 – расч. с подотч. лицами - 450 - НДС по командировке
6. Д08.4-К60 - 2950 - расходы на командировку
7. Д19-К60 - 3600 - учтен входной НДС по расходам на доставку
8. Д08-К60 - 20000
9. Д68-К19 - (108000 + 1800 + 450 + 3600) =
10. Д01-К08 (600000 + 1000 + 2950 + 20000) = 632950
4.2. В декабре ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 23600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. и принтер, стоимостью 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб. Срок п.и. ПК - 48 месяцев, а принтера - 36 месяцев. К ОС относят объекты, стоимостью более 20000 р.
При оприходовании техники бухгалтер сделал записи:
1) Д10-К60 - 20000 - оприходован ПК (перешло право собств-ти)
2) Д19.3-К60 - 3600 - учтен НДС по компьютеру
3) Д10-К60 - 5000 - оприходован принтер
4) Д19.3-К60 - 900 - НДС по принтеру
5) Д68-К19 - 4500 (3600 + 900) - вычет НДС
6) Д60-К51 - оплата поставщикам - (23600+5900)=29500
Т.к. цена каждого объекта не превышает 20000, фирма списывает их на затраты. Д26-К10 - 20000 (ПК) и Д26-К10 - 5000 (принтер)
Такой вариант более выгоден фирме: стоимость ОС включена в расходы единовременно, бухгалтеру не надо начислять по ним амортизацию и фирма экономит на налоге на имущество.
4.3. Столовая вуза приобрела плиту стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. Она будет использоваться для приготовления выпечки: часть будет продаваться учащимся, а часть - через магазин за пределы вуза. В рассатриваемом случае выпечка для студентов (которая будет продаваться в столовой вуза) не облагается НДС, т.к. это учебное заведение (ст. 149 НК РФ), а выпечка, которая будет продаваться через магазин, облагается НДС. За первый месяц работы произвели и реализовали: булочки студентам на 200000 р., а в магазин - 177000, в т.ч. НДС 27000 р.
Рассчитаем, в какой части плиты используется для производства выпечки через магазин (177000-27000)/(177-27+200) = 42,8%.
Часть НДС уплаченного при приобретении плиты приходится на продукцию, уходящую в магазин - 9000 * 42,8% = 3857 руб. Оставшаяся часть - на продукцию без НДС. Поэтому 9000 распределяем так: 3857 - предъявляем к возмещению из бюджета; 5142 - включение в балансовую стоимость плиты.
4.4. В декабре 2011 года компания провела переоценку здания. На момент проведения этой операции ее перв.стоимость составляла 3400000. По нему начислена амортизация в размере 600000 руб. По результатам переоценки выяснилось, что рыночная стоимость этого здания составила 4200000, т.е. сумма дооценки составит 800000 рублей. Рассчитаем к-т переоценки - 4200000/3400000 = 1,23. Сумма амортизации, которая должна быть доначислена составит 600000 * 1,23 - 600000 = 141176 руб.
Ситуация 1. Здание ранее не переоценивалось. Д01-К83 - 800000 - увеличена перв.ст-ть ОС. Д83-к02 - проведена дооценка амортизации - 141176, поэтому ост.ст-ть здания после переоценки составит (3400 + 800) - (600 + 141,176) = 3458,824. Эта сумма д.б. отражена по строке ОС на отчетную дату отчетного периода.
Ситуация 2. Данное здание в 2010 году было уценено. Его перв. Ст-ть стала меньше на 300000, а сумма амортизации стала меньше на 53000. Д01-К91.1 - отражена сумма дооценки здания, равная сумме его предыдущей уценке. Д91.2-К02 - отражена сумма дооценки амортизации по зданию - 53000. Д01-К83 - (800-300) = 500 - отражена сумма дооценки здания сверх суммы его предыдущей уценки. Д83-К02 - отражена сумма дооценки амортизации - (141,176 - 53) = 88,176. Как и в предыдущей ситуации, ост.стоимость здания после переоценки составит 3400000 + 300000 + 500000 - (600000 + 53000 + 88176) = 3458824.
АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
Метод расчета по SASA
Пример 1:
Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость = 3 500 000 руб., и аудитор хочет быть на 80% быть уверен, что обнаружит искажение в генеральной совокупности если они превышают 70 000.
Тогда объем выборки составит = 3 500 000 * 1,61 / 70 000 = 82 элемента.
1,61(фактор уверенности) – берется из таблиц, которые она нам должна выдать. Зависит от уровня уверенности.
Пример 2:
Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4 млн.руб. и аудитор хочет быть уверен на 95% что обнаружит ошибки в генеральной совокупности если они превышают 100 000.
Тогда объем выборки составит = 4 000 000*3 /100 000 = 120 элементов.
Если не ожидается что совокупность будет свободна от ошибок, то объем бывает часто слишком незначительным, для того, чтобы аудитор мог сделать вывод о том что отклонения в совокупности ниже допустимого уровня. Поэтому вводят еще 1 показатель – ожидаемая сумма искажения (ОСИ).
n = [В*ФУ / ДСИ] * [1 + ОСИ / (ДСИ – ОСИ)]
Фактор уверенности все из той же таблицы, но немного увеличивают его, для большей правдоподобности.
Пример 3:
Берем пример 2, но учитываем что ожидаемая сумма искажения совокупности составит 20 000.
тогда объем выборки составит = [4 000 000*3 /100 000] * [1 + 20 000 / (100 000 – 20 000)] = 160 элементов.
АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
Метод расчета по числам выборки, имеющим сальдо
Пример 4:
Суммарная стоимость всех элементов совокупности = 64 582 руб. из них: ключевые и наибольшей стоимости элемента 4 676 руб. Уровень существенности 5 000 руб. Неотъемлемый риск – средний, Риск средств контроля – низкий. Тогда коэффициент проверки = 1. (ПО ТАБЛИЦАМ)
ОВ = (64 582 – 4 676)*1 / (5 000 * 0,75) = 15,97, т.е. можно взять 16 элементов.
Кроме риска средств контроля и неотъемлемого риска используют такое понятие как «пересекающиеся процедуры» - ошибка допущенная в одних проводках (или разделе бухучета) влечет за собой целый ряд других ошибок.
Пример. Требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме обеспечивают значение ГС = 105 822 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы составляют ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС - 6000 тыс. руб.; оценка рисков сальдо счета:
Для данной совокупности значений факторов (С; Н; С) получаем коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 1).
Далее определяем объем выборки:
ОВ = (105 822 - 10 554) x 0,66 : (6000 x 0,75) «14,
т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и «ключевым» элементам следует отобрать 14 элементов представительной выборки.
Пример 5:
Определим объем выборки для примера 4, но с учетом пересекающегося риска который оценивается как средний. Тогда коэффициент проверки = 0,66
ОВ = (64 582 – 4 676)* 0,66 / (5 000 * 0,75) = 10,54, т.е. можно взять 11 элементов.