 |
|
И его связь с балансом
В организациях бухгалтерский баланс составляется на определенную календарную дату (начало месяца, квартала, года), поэтому с помощью содержащейся в этом регистре информации нельзя ежедневно фиксировать и анализировать изменения в составе и размещении имущества, денежных средств, источниках их образования. Учитывая, что в каждой организации ежедневно совершается большое количество финансово-хозяйственных операций, требуется их текущий (ежедневный) учет. В бухгалтерском учете с этой целью используется система счетов, которая позволяет в полной мере реализовать принцип двойственного отражения учетной информации, ее накапливание и обобщение. Записи на счетах производятся с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета - это документ (регистр) бухгалтерского учета, в котором отражаются результаты однородных хозяйственных операций. По строению счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: ее левая часть называется дебет, правая - кредит. В заголовке таблицы указывается название счета (наименование объекта учета). Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Для обозначения остатков на счетах используется термин «сальдо». Обычно сальдо счета на начало месяца обозначается символом СН, а сальдо счета на конец месяца - символом СК. В течение месяца на счете фиксируются результаты хозяйственных операций, имеющих документальное подтверждение, что придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Результаты хозяйственных операций записываются в левые (дебет) и правые (кредит) части счетов в соответствии с корреспонденцией счетов. Суммы хозяйственных операций, отражаемых в дебете счетов, называются оборотами по дебету и обозначаются символом ОД. Суммы хозяйственных операций, отражаемых в кредите счетов, называются оборотами по кредиту и обозначаются символом ОК.
В начале отчетного периода (месяца) счет необходимо открыть, т.е. записать в него начальное сальдо СН. По величине это начальное сальдо счета соответствует значению конечного сальдо СК того же счета по состоянию на конец предыдущего отчетного периода.
Большинство бухгалтерских счетов можно разделить на активные и пассивные счета. Остатки активных счетов фиксируются в активе баланса, остатки пассивных счетов - в пассиве баланса. Исходя из этого, выделяются две принципиальных схемы записей на счетах – схема для активных счетов и схема для пассивных счетов (рис. 1 и 2).
На активных счетах остатки (сальдо) могут быть только дебетовыми (или нулевыми). Конечное сальдо активного счета определяется по формуле
СК = СН + ОД – ОК . (1)
На пассивных счетах остатки (сальдо) могут быть только кредитовыми (или нулевыми). Конечное сальдо пассивного счета определяется по формуле
СН = СК + ОК – ОД. . (2)
При одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.
Счет № _____
_________________________
(наименование объекта учета)
Дm Km
| CН – остаток (сальдо) на начало месяца | |
| ОД – обороты по дебету (суммы хозяйственных операций, увеличиваю- щих конечноесальдо счета) | ОД - обороты по кредиту (суммы хозяйственных операций, уменьшаю- щих конечное сальдо счета) |
| CК – остаток (сальдо) на конец месяца |
Рис. 1. Схема записей на активном счете
Счет № _____
__________________________
(наименование объекта учета)
Дт Кт
| CН - остаток (сальдо) на начало месяца | |
| ОД – обороты по дебету (суммы хозяйственных операций, уменьшающих конечное сальдо счета) | ОК - обороты по кредиту (суммы хозяйственных операций, увеличиваю- щих) конечное сальдо счета |
| CК - остаток (сальдо) на конец месяца |
Рис. 2. Схема записей на пассивном счете
В системе счетов предусмотрено использование активно - пассивных и контрарных счетов. Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В активно - пассивных счетах остаток (сальдо) может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым. В последнем случае счет имеет развернутое сальдо, которое в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.
Например, по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (поставщиком, подрядчиком). При этом на соответствующих аналитических счетах выводятся сальдо по каждому поставщику или покупателю отдельно, а затем подсчитываются общие суммы задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета к активно - пассивному счету 75 “Расчеты с учредителями” могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 ”Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал”;
75-2 “Расчеты по выплате доходов”.
Причем субсчет 75-1 имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которое отражается в активе баланса. Субсчет 75-2 имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму задолженности организации по выплате доходов (дивидендов) участниками, которое отражается в пассиве баланса.
Контрарными счетами называются счета, регулирующие суммы основных счетов. При этом остаток контрарного (регулирующего) счета подлежит вычитанию из остатка основного (регулируемого) счета. В числе контрарных счетов выделяют контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета регулируют суммы остатков активных основных счетов, а контрпассивные счета регулируют суммы остатков пассивных основных счетов.
Например, контрактивный счет 05 “Амортизация нематериальных активов” регулирует остаток активного счета 04 “Нематериальные активы”, который, в свою очередь, показывает сумму нематериальных активов по их первоначальной стоимости. А в строку 110 бухгалтерского баланса вносится разность остатка счета 04 и остатка счета 05. Эта разность отражает остаточную стоимость нематериальных активов на определенную календарную дату.
К контрактивным счетам относятся счета 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”. Схема записей на контрактивных счетах соответствует принципиальной схеме записей на пассивных счетах (рис. 2). Схема записей на контрпассивных счетах соответствует принципиальной схеме записей на активных счетах (рис. 1). Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, а сальдо контрпассивного счета - только дебетовым.
Необходимо иметь в виду, что все счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных подразделяются на синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета предназначаются для укрупненной, обобщающей группировки и учета средств организации, их источников и хозяйственных процессов только в денежном выражении. Осуществляемый на этих счетах учет называется синтетическим. Данные синтетического учета используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности, прежде всего, бухгалтерского баланса, и для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако для оперативного управления, текущего контроля и планирования снабжения, производства и реализации продукции, для организации расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями, персоналом практически всегда требуются более детальные сведения. Счета, предназначенные для такого, более подробного, вида учета, называются аналитическими.
Аналитические счета – это детализированные счета, открываемые в развитие соответствующих синтетических счетов с оценкой отражаемых сведений, как в денежном, так и в натуральном или трудовом измерении (если это необходимо). Причем между каким-либо синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует строгая взаимосвязь: сальдо синтетического счета должно быть равно сумме остатков всех относящихся к нему аналитических счетов, суммы оборотов по дебету и оборотов по кредиту синтетического счета должны быть равны соответственно суммарным значениям оборотов по дебету и оборотов по кредиту всех относящихся к нему аналитических счетов.
Субсчет – это промежуточная группировка аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Например, в развитии синтетического счета 10 “Материалы” согласно Плану счетов бухгалтерского учета могут быть открыты следующие субсчета:
10–1 «Сырье и материалы»;
10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали»;
10–3 «Топливо»;
10–4 «Тара и тарные материалы»;
10–5 «Запасные части»,
10-6 «Прочие материалы» и др.
Каждый субсчет может иметь относящиеся только к нему аналитические счета. Поэтому синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета – счетами 2 порядка, аналитические счета могут быть счетами 2, 3, 4, 5 порядков и выше в зависимости от потребностей учета и поставленной цели.
Например, в развитие субсчета 10–1 “Сырье и материалы” могут быть открыты следующие аналитические счета 3 порядка: “Агломерат”, “Окатыши”, “Железная руда”, “Марганцевая руда”, “Металлолом”, “Известь”, “Доломит” и др. В свою очередь в развитии аналитического счета “Агломерат” могут быть открыты следующие аналитические счета 4 порядка: “Агломерат Соколовско-Сарбайского ГОК”, “Агломерат Лебединского ГОК”, “Агломерат Качканарского ГОК” и т.д.
Полный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета определяется Планом счетов. Аналитические счета открываются каждой организацией по своему усмотрению, исходя из целесообразности для обеспечения эффективной процедуры выработки и принятия управленческих решений.
Результаты финансово-хозяйственных операций вносятся в бухгалтерские счета посредством процедуры записей в бухгалтерских регистрах. В соответствии с методом двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается на бухгалтерских счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета согласно корреспонденции этих двух счетов.
Далее суммы хозяйственных операций, отраженных в учете методом двойной записи, должны быть разнесены по бухгалтерским счетам. При этом в соответствии с установленной корреспонденцией счетов сумма каждой хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого счета. Таким образом, в течение месяца суммы всех совершенных операций должны быть разнесены по счетам, а в конце месяца определяются обороты по дебету, обороты по кредиту и конечное сальдо по каждому открытому организацией счету. Полученные расчетом конечные сальдо по счетам выносятся в баланс, составляемый по итогам деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).
Следует отметить, что двойная запись в бухгалтерском учете имеет важное контрольное значение, облегчает выявление ошибок в случае расхождения сумм, позволяет полнее реализовать превентивную функцию системы бухгалтерского учета, обеспечивающую предупреждение правонарушений в финансовой сфере.