Главная | Обратная связь

Особливості організації і методики консолідованої фінансової звітності.

МСА Мета та загальні принципи аудиту фінансових звітів (МСА 200).При аудиті консолідованої фінансової звітності необхідно висловити думку не тільки стосовно повноти і достовірності фінансової звітності материнського підприємства, та його дочірніх підприємств, а й перевірити і висловити думку стосовно правильності і достовірності консолідації фінансової звітності окремих господарюючих суб’єктів у фінансову звітність материнського підприємства. При проведенні перевірки аудитору слід пам’ятати, що згідно з нормами стандарту 20"Консолідована фінансова звітність" до КонЗвключають показники фінансової звітності всіхдочірніх підприємств, крім показників тих які не включються з причин: а)контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду;

б)дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству.Консолідовану фінансову звітність готує і подає материнське підприємство. Фінансова звітність материнського підприємства та його дочірніх підприємств, що використовується при скла данні консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу. Консолідовану фінансову звітність складають з фінансової звітності групи підприємств з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій. Якщо облікова політика одного із дочірніх підприємств відрізняється від політики, що вико­ристовується для складання консолідованої звітності, то до об'єднання такої звітності зі звітністю материнського підприємства вона приводиться у відповідність з обліковою політикою, яка використовується для складання консолідованої фінансової звітності.

Перевіряючи правильність складання звітності, аудитор повинен звернути увагу на те, що КФЗ складається впорядкованим додаванням показників ФЗ дочірніх підприємствдо аналогічних показників ФЗ материнської компанії.Особливістю складання також є визначення частки меншості.Для складання КФЗ частку меншості в капіталі та ФР дочірніх п-в визначає материнська компанія. Частка меншості визначається як добуток відсотка голосів, які не належать материнському п-ву, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку(збитку)доч.компаній,зменшеного(збільшеног) на суму нереалізованого прибутку(зб) від внутрішньо групових операцій. Особливості аулиту КФЗ обумовлені специфікою складання такої звітності та структурою п-в, які її використовують.Суттевим фактором є наявність певної кількості доч.п-в,які формують свої власні звітз метою подальшоїконсолідаці зі звітністю мат.п-ва.Краще за все, щоб такі перевірки здійснювались аудиторами одної аудиторської організації, яка теж має дочірні фірми або філіали. Це дає змогу оперативніше планувати та проводити аудиторські перевірки і дозволяє здійснювати дієвий контроль якості роботи аудиторів.Особливістю такоє є необхідність перевірки не тільки обґрунтованості даних звітів, а й перевірки правильності проведення процедур зведення даних кількох звітних форм в одну.

На підставі первинної до­кументації аналітичного і синтетичного обліку перевіряється достовірність поданої звітності про результати фінансово-гос­подарської діяльності як за окремі періоди, так і в цілому за рік. Особливу увагу зосереджують на виявленні фактів викривлення у звітності справжнього стану діяльності підприємства. Аудитор з'ясовує, чи не було приписок невиконаних робіт, фальсифікації основних показників — прибутку, рентабельності, продуктив­ності праці та ін. Користуючись документальними методичними прийомами, перевіряють правильність відображення у бухгал­терському обліку результатів інвентаризації відповідно до Ін­струкції з інвентаризації основних фондів, нематеріальних ак­тивів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і до­кументів та розрахунків, затвердженої Міністерством фінансів України. Як правило, аудиторській перевірці піддається звітність під­приємства, що включає: 1) баланс підприємства (ф. № 1); 2) звіт про фінансові результати (ф. № 2); 3) звіт про власний капітал (ф. № 4); 4) звіт про рух грошових коштів (ф. № 3); 5) примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5); » пояснювальну записку до річного звіту; 6) інші форми, що можуть бути впроваджені відповідними но­рмативними документами. Перш ніж розпочати перевірку річної звітності необхідно пе­ревірити дані, отримані під час інвентаризації відповідних статей балансу: незавершеного виробництва, товарів і матеріальних цінностей, основних засобів, коштів, розрахунків. Усі статті балансу повинні бути підтверджені матеріалами інвентаризації, в поточному році, тому аудитор перевіряє пра­вильність їх оформлення та відображення на рахунках бухгал­терського обліку. За результатами такої перевірки аудитор мо­же зробити висновок про достовірність даних бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві. Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищій організації і відповідним державним органам проводить­ся на підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і ба­ланси. При цьому аудитор перевіряє графі­ки подання звітності, пояснювальної записки і річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження податко­вих служб, реалізуються пропозиції і рішення вищої організації, фінансових органів, банків щодо поточної і періодичної звітнос­ті, зокрема з'ясовує, чи внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий рік. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємо­зв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статис­тичної звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійс­нюються аналіз і затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і річна звітність на виробничих нара­дах, зборах засновників і акціонерів, чи є в наявності протоколи про затвердження звітності і розподіл прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів. Переконавшись у достовірності фінансової звітності, яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною документацією про господарську діяльність підпри­ємства, аудитор має підстави підтвердити правильність її скла­дання.

73.Які питання необхідно внести до програми аудиту розрахунків з підзвітними особами (РзПО)?

Аудит РзПО здійсн суцільним порядком. Аудитор керується Постановою КМУ "Про норми відшкод-я витрат на відряд-ня в межах У та за кордон № 663 зі змінами та доповненнями. До програми слід включити:

1. Перев наявності всіх аванс-х звітів, від обр-х в обліку. 2. Перевірка наявності всіх ПД, від обр-х в ав-х звітах. 3.Таксування ав-х звітів. 4.Перев наявності наказів на відрядж-я. 5.Перев наяв-і обліку посвідчень про відр-я та їх відповідності наказам. 6.Перев повноти оприб-ня у касі коштів, повернених ПО-ми. 7.Перев правильності заповнення ав-х зв-в. 8. Звірення відповідності контрагентів по платіжних док-ах на виплату підзвітних сум і за журналом-ордером. 9.Перев дотримання обмежень готівкових розрахунків між СПД. 10. Перев відсутності видачі підз.-х сум без звіту за суми, що видані раніше; перевсвоєч-і повернення підз.-х сум. 11.Перев в ав-х звітах по відрядженням: - наявності відміток посилаючої та приймаючої сторін та відповідність їх наказам про відр-я; - відповідності дат, тривалості відр-я, дати та часу відправлення ТЗ; - відповідності факт-х добових витрат затвердженим нормам; - наявності док-ів про сплату за проживання, дат їх оформлення; - наявності госп-х відносин з під-м, до якого здійснене відр-ня. 12.При наявності відряджень за кордон додатково: - перев наявності ксерокопій закордонних паспортів; - перев розрахунку добових витрат згідно прогнозного курсу; - перев відображ-я курсових різниць; - перев правильності застос-я курсу валюти при відображ-і опер-й у нац валюті та розрахунку курс-ї різниці. 13.Перев прав-ті застосовуваної коресп-ї рах-ів і повноти відображу-я опер-й за РзПО в журналі-ордері. 14.Звірення оборотів і залишків у ав-х звітах та в Гол книзі. 15.Зіставлення сум, відображ-х у фін звітності, із залишком у Гол книзі.