Перелік аудиторських процедурСтр 1 из 17Следующая ⇒
ТЕМА 5. АУДИТ АКТИВІВ, ПАСИВІВ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ 5.1. Планування аудиторської роботи 5.2. Вибірка в аудиторській роботі, її сутність та етапи проведення 5.3. Аудит окремих статей звітності підприємства Планування аудиторської роботи Планування аудиту є важливою складовою аудиторського процесу. Воно допомагає ефективно організувати майбутню роботу аудитора відповідно до умов конкретного аудиторського завдання з урахуванням передусім специфіки об'єкта та умов проведення аудиту. Згідно з МСА 300 — це вироблення голов- ної стратегії та конкретних підходів до очікуваних характеру, періоду і часу проведення аудиту. Метою планування є: зосередження уваги аудитора на най- важливіших напрямах аудиту, організація роботи і нагляд за роботою асистен- тів; координація роботи аудиторів та інших фахівців. Процес планування передбачає такі етапи: 1) попереднє планування аудиту; 2) збір загальних даних; 3) збір даних про правові обов'язки клієнта; 4) оцінка ризиків та визначення величини суттєвості; 5) ознайомлення з системою внутрішнього контролю; 6) підготовка і складання загального плану аудиту; 7) підготовка і складання програми аудиту, що дають змогу встановити цілі для кожної ділянки роботи, зміст, час і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для виконання загального плану аудиту. Характер планування залежить від організаційної форми, розміру і виду діяльності, виду аудиту та правильного уявлення аудитора про стан справ підп- риємства. Джерелами отримання інформації про клієнта можуть бути: • звітність підприємства; • облікові регістри; • первинні документи; • установчі документи; • протоколи засідань зборів акціонерів (засновників) та правління; • внутрішні накази, розпорядження, інструкції; • треті особи (банки, покупці, постачальники); • інформація юриста підприємства; • спілкування з керівництвом та персоналом підприємства; • ділова преса. Загальний план аудиту розробляється настільки детально, щоб аудитор мав змогу підготувати програму проведення аудиту. Під час розробки плану аудитор здійснює аналіз таких питань: 1) розуміння аудитором бізнесу клієнта; 2) розуміння обліку і системи внутрішнього контролю; 3) визначення ризиків і суттєвості; 4) характер, види, час і повнота процедур; 5) координація, керівництво, супроводження __________і нагляд та інші аспекти. Планування зазвичай відбувається шляхом складання й заповнення таб- лиці, у стовпчиках якої наводяться складові цілі аудиту, а в рядках — групи об'єктів, об'єкти, групи операцій і операції з об'єктом, що дозволяє впорядкува- ти комплекс аудиторських робіт. Перевага таблиці полягає не тільки в можли- вості відобразити сукупність аудиторських робіт, айв упорядкуванні їх за таки- ми ознаками: мета аудиту, групи об'єктів, об'єкти, групи операцій, операції. По- дібна класифікація аудиторських робіт є необхідною передумовою розробки як загального плану, так і програм аудиту (рис. 5.1.). Аудитор має планувати аудит до написання листа-зобов'язання та до укладання угоди з суб'єктом економічного господарювання про проведення ау- диту. Планування аудиту повинно проводитись аудиторською організацією ві- дповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також принципів ком- плексності планування, неперервності та оптимальності планування. Розглянемо ці принципи докладно. Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту. Принцип неперервності планування аудиту виявляється у встановленні завдань групі аудиторів та етапів планування за строками і за об'єктами. Під час планування аудиту на тривалий період часу у разі аудиторського супроводжен- ня суб'єкта економічного господарювання протягом року аудиторській органі- зації слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з ураху- ванням змін у фінансово-господарській діяльності суб'єкта господарювання і результатів проміжних аудиторських перевірок. Загальний план аудиту(фрагмент) Підприємство, що перевіряється Компанія ABC Період аудиту 200х рік Кількість людино-годин на перевірку 800 Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В. Склад аудиторської групи 7 осіб Аудиторський ризик 5% Рівень суттєвості 6% № Плановані види ро- Біт Період Проведення Аудиторський Підхід (метод) Запланована Трудоміст Кість (осіб/год) Відповідальні Виконавці Примітки 1 Збір необхідної інфо- рмації про діяльність клієнта 06. 200х р. Вивчення до- кументів по суті 2 Перевірка виконання рекомендацій та за- уважень, виявлених по результатах пере- 06. 200х р. Вивчення доку- ментів по суті 3 Оцінка стану бухгал- терського обліку і зві- тності, оцінка внут- 06. 200х р. Експертиза до- кументів, опи- тування 4 Юридична експертиза фінансово- господарських дого- 06. 200х р. Вивчення доку- ментів по суті 5 Аудит ведення бухга- лтерського обліку на відповідність чинним 06. 200х р. Перевірка опе- рацій по суті 6 Аудит фінансово- господарської діяль- ності підприємства по розділах (рахунках) бухгалтерського облі 06. 200х р. Перевірка опе- рацій по суті 7 Перевірка виконання рекомендацій і заува- жень, виявлених на і 06. 200х р. Вивчення доку- ментів по суті 8 Управління і конт- роль якості і аудиту 06. 200хр. Оцінка на від- повідність 9 Підготовка аудитор- ського звіту і виснов- 06. 200хр. Документ 32 Разом 259 Керівник аудиторської фірми _________________ Керівник аудиторської групи __________________ Рис. 5.1 – Зразок плану аудиту Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в про- цесі планування аудиторській організації слід забезпечити варіанти плану- вання для можливості обрання оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на основі критеріїв, що визначені аудиторською організаці- єю (аудитором). Під час планування аудиту аудиторській організації слід виділити такі основні етапи: 1. Попереднє планування аудиту.На цьому етапі аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта господарю- вання і мати інформацію про зовнішні і внутрішні чинники, що впливають на його господарську діяльність. На цьому етапі аудиторська організація оці- нює можливість проведення аудиту, переходить до формування штату для проведення аудиту і укладає угоду з суб'єктом господарювання. 2. Підготовка загального плану аудиту. У загальному плані мають пе- редбачатися терміни проведення аудиту і його графік, засіб проведення аудиту на основі результатів попереднього аналізу, оцінка надійності системи внутрі- шнього контролю, ризиків аудиту, обґрунтовуватися аудиторська вибірка. Крім цього, у документі слід передбачити формування аудиторської, в разі потреби — і експертної групи, чисельність, кваліфікацію аудиторів; контроль керівника за виконанням плану аудиту, якістю роботи; документальне оформлення особ- ливої думки члена аудиторської групи. Як правило, загальний план аудиту включає такі пункти: ознайомлення з діяльністю замовника, аналіз поточних зовнішніх та внутрішніх умов діяльності замовника, отримання знань про сис- тему обліку та систему внутрішнього контролю, визначення змісту, часу, обся- гу та переліку основних процедур аудиту, визначення виконавців (експертів), координація і контроль робіт. 3.Підготовка програмиаудиту (рис.5.2.). На основі плану розробляється програма аудиту, в якій дається детальний перелік змісту аудиторських проце- дур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона є інструкцією асистен- там аудитора і є засобом контролю якості роботи для керівництва та аудиторсь- кої групи. Аудиторську програму слід складати у вигляді програми тестів конт- ролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Залежно від змін умов проведення аудиту та результатів аудиторських процедур, програма ауди- ту може переглядатися. Причини і результати цього треба документувати. Ви- сновки аудитора по кожному з розділів аудиторської програми документально фіксуються у робочих документах і є фактичним матеріалом для складання ау- диторського звіту та аудиторського висновку. Програма аудиту заробітної плати (фрагмент) Підприємство__________, що перевіряється Компанія ABC Період аудиту 01.01.20ХХ - 31.12.20ХХ Кількість людино-годин на перевірку 800 Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В. Склад аудиторської групи 7 осіб Аудиторський ризик Середній Рівень суттєвості 5000 грн. № П/п. Перелік аудиторських процедур Період Проведення Виконавець Робочі до- Кументи Аудитора Примітки 1 2 3 4 5 6 1. Контрольні тести: 1.1. Цілі контролю: встановити, що 1.1.1 Розрахунок заробітної плати здійснюється тільки згідно зі штатним розписом та за- твердженими ставками 1.1.2 Нарахована заробітна плата відповідає за- писам про виконану роботу 1.1.3 Платіжна відомість складена належним чином 1.1.4 Виплати здійснюються фактично працюю- чим співробітникам 1.1.5 Усі утримання із заробітної плати обрахо- вані та перераховані відповідним третім особам 1.1.6 Усі операції, пов'язані із заробітною пла- тою, точно занесені в облікові регістри Продовження табл. 1 2 3 4 5 6 1.2. Тести контролю: 1.2.1 Перевірка табелів робочого часу та інших записів, що потребують санкції уповнова- жених посадових осіб. Звернути увагу на санкціонування наднормових витрат часу 1.2.2. Перевірка санкціонування оплати тимчасо- вим працівникам, особливо готівкою 1.2.3 Спостереження за видачею заробітної плати для того, щоб упевнитися, що всі процедури суворо дотримуються 1.2.4. Перевірка санкціонування змін заробітної плати 1.2.5. Перевірка контролю змін у платіжній відомо- сті 1.2.6. Вивчення даних перевірки розрахунків у платіжній відомості 1.2.7. Вивчення даних незалежних перевірок платіжної відомості (внутрішній аудит) 1.2.8. Перевірка вивірки платіжної відомості 1.2.9. Вивчення пояснень по відхиленнях у платі- жній відомості Рис. 5.2 - Складання робочої програми аудитора Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програми аудиту мають бути оформлені документально та затверджені в установленому порядку. У зв'язку з тим, що на підприємствах застосовують різні форми обліку, а отже, має місце відмінний склад регістрів обліку, до кожної типової програми аудиту рекомендується складати додаткову таблицю. В цій таблиці аудитор вказує номери та назви регістрів обліку, які застосовуються на конкретному малому підприємстві по відношенню до об'єкта перевірки ( табл. 5.3.). Таблиця 5.3 – Додаток до програми аудиту Номер Рахун- ка ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|