 |
|
Состав и характеристика статей актива и пассива баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей : актива и пассива.
В активе представлено имущество, классифицированное по составу. Это внеоборотные активы (основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права пользования на объекты интеллектуальной собственности и т.д.) и оборотные активы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.)
В пассиве – источники формирования этого имущества, т.е. собственные (уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль) и заемные (обязательства в виде задолженности по кредитам, налогам и сборам, по оплате труда, резервы предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов).
При составлении баланса используются остатки по счетам, отраженным в Главной книге.
Основные требования:
· основные средства, нематериальные актиы отражаются по остаточной стоимости:
· оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости товарно-материальных ценностей) отражаются в активе баланса, вычитаясь из соответствующих статей:
· обязательства должны подразделяться на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные:
· отрицательные показатели и те показатели, которые следует вычитать, отражаются в круглых скобках (например, убыток):
· недопустим зачет между статьями актива и пассива:
· общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, финансовых вложений (ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 19/02) и т.д.
Новшеством с 1.01.2011 стало появление графы «пояснения». В данной графе надо будет указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Соответственно, пояснения придется нумеровать для каждого показателя баланса.
В отличии от старого баланса, с 2011 года в балансе теперь три графы для указания отчетных периодов. До 2011 года в балансе указывались суммы по статьям баланса на «начало отчетного года» и «на конец отчетного периода». Новая форма содержит три графы. В первой указываются показатели на отчетную дату отчетного периода, во второй указываются показатели предыдущего года, и в третьей – показатели года, предшествующие предыдущему. Введение новой графы приведет к необходимости отражать данные позапрошлого года уже с 01 января 2011 года. Содержание статей актива и пассива баланса представлено в таблицах 4 и 5.
Таблица № 4. - Характеристика актива баланса
| Активы | Содержание и оценка |
| I. Внеоборотные активы | |
| Нематериальные активы | Остаточная стоимость нематериальных активов (04 – 05) Важно учитывать, что нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2007. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса.. Результаты исследований и разработок отражаются теперь отдельной строкой. |
| Результаты исследований и разработок | Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих целей. |
| Доходные вложения в материальные ценности | Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат (03- 02) С 1.01.06 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств. |
| Основные средства | Остаточная стоимость основных средств (01 – 02), при этом не учитыватся сумма износа по доходным вложениям в материальные ценности. Основные средства, стоимость которых меньше лимита, должны учитываться как материалы.. |
| Финансовые вложения | Финансовые вложения на срок более года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч 58 - 59) |
| Отложенные налоговые активы | Отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (сч 09) |
| Прочие внеоборотные активы | В новом балансе отсутствует сторока «Незавершенное строительство». Поэтому здесь будут отражаться затраты по созданию и приобретению основных средств и нематериальных активов, еще не принятых к учету (не введенных в эксплуатацию) 08, затраты по незаконченным НИОКР 08, стоимость оборудования, требующего монтажа 07, затраты по строительно-монтажным работам 08, а также дебетовое сальдо по счету 60 |
| ИТОГО по разделу I | |
| II. Оборотные активы | |
| Запасы | Новая форма не содержит расшифровки по статье «Запасы», Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. |
| в том числе: | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | Фактическая себестоимость производственных запасов на складе за вычетом резерва под обесценение (сч 10 - 14) Право на эти объекты должно принадлежать организации |
| животные на выращивании и откорме | (сч 11) |
| затраты в незавершенном производстве | Незавершенное основное (сч 20), вспомогательное (сч 23) и обслуживающее производство (сч 29) , полуфабрикаты собственного производства (21) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости 46, |
| готовая продукция и товары для перепродажи | Фактическая или нормативная производственная себестоимость готовой продукции на складе, покупная стоимость товаров за вычетом резерва под обесценение (сч 41, 43 - 14) |
| товары отгруженные | Полная (производственная) фактическая или нормативная (плановая) себестоимость отгруженной продукции, если не признана выручка от ее реализации (право собственности на которую не перешло к покупателям: если продажа идет через комиссионера или право собственности перейдет после оплаты продукции) (сч 45) |
| расходы будущих периодов | Остаток затрат, произведенных в одном отчетном периоде, а относящихся к другим периодам (например, лицензии на деятельность, права на использование программных продуктов, по освоению производства) (сч 97) Следует отличать такие расзоды от авансов и предоплат, которые отражаются по строке дебиторской задолженности Расходами будущих периодов следует признавать только “безвозвратные” расходы, которые требуют постепенного признания в течении определенного времени. |
| прочие запасы и затраты | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Суммы НДС, начисленные по приобретенным ценностям, еще не возмещенные из бюджета (сч 19) Начиная с 1.01.2006 года таких ситуаций стало меньше, т.к. предъявлять НДС к зачету можно теперь не дожидаясь оплаты. |
| Дебиторская задолженность | Новая форма не содержит расшифровки по наименованию «Дебиторская задолженность» Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. Здесь отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы в соответствиями с условиями договоров (по счетам-фактурам) за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам (62, 76 – 63), суммы переплаты налогов по сч 68 и 69, невозвращенные подотчетные суммы сч 71, задолженность работников по выданным займам и возмещению материального ущерба сч 73, расчеты с учредителями сч 75 и т.д. |
| Финансовые вложения | Финансовые вложения на срок менее года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (58 - 59) |
| Денежные средства | Сч 50, 51, 52, 55, 57 |
| Прочие оборотные активы | |
| ИТОГО по разделу II | |
| БАЛАНС |
Таблица № 5 - Характеристика пассива баланса
| П А С С И В | Содержание и оценка |
| III. Капитал и резервы | Некоммерческие организации именуют данный раздел «Целевое финансирование». А вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). |
| Уставный капитал (складочный капитал, учтавный фонд, вклады товарищей) | По этой строке отражается величина в зарегистрированных учредительных документах уставного капитала. (80). У акционерного общества – это номинальная стоимость всех выпцщенных акций. Здесь же приводятся данные и по складочному капиталу, уставному фонду и вкладам товарищей. |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Фактическая себестоимость акций, выкупленных у акционеров и подлежащих перепродаже или аннулированию при уменьшении уставного капитала (81). |
| Переоценка внеоборотных активов | Средства, полученные от дооценки внеоборотных активов (83) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Средства, полученные от размещения собственных акций выше номинала (эмиссионный доход), курсовые разницы по вкладам в уставный капитал (83) |
| Резервный капитал | Здесь отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, которые по законодательству не обязательны, но созданы в соответствии с учредительными документами (82) |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | В промежуточном балансе по этой строке отражается сумма остатков по сч.84 и 99, а в годовом — остаток по счету 84. |
| ИТОГО по разделу III | |
| IV. Долговрочные обязательства | |
| Заемные средства | Задолженность с учетом процентов со сроком погашения больше года от отчетной даты (67) |
| Отложенные налоговые обязательства | Здесь отражается сумма отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (сч 77) |
| Резервы под условные обязательства | Появление этой строки в новом балансе связано с разработкой нового ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», на основании которого все организации, кроме малых предприятий, будут указывать информацию о наличии таких резервов. |
| Прочие обязательства | Здесь отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев); |
| ИТОГО по разделу IV | |
| V. Краткосрочные люязательства | |
| Заемные средства | Задолженность с учетом процентов со сроком погашения менее года от отчетной даты (66) |
| Кредиторская задолженность | В новом балансе нет расшифровки по кредиторской задолженности, По этой строке отражают: задолженность перед поставщиками за поступившие ценности, выполненные работы (60, 76), начисленную, но не выплаченную зарплату (70)., задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69), задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68), задолженность перед подотчетными лицами (71), по имущественному и личному страхованию (65), по депонированной зарплате (76), полученные авансы (62), начисленные, но не выплаченные дивиденды (75) |
| Доходы будущих периодов | Средства, полученные в одном отчетном периоде, а относящиеся к будущим (безвозмездно полученные ценности, превышение взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи, использованные, но еще не списанные на расходы средства бюджетного финансирования) (98) |
| Резервы предстоящих расходов | Остатки средств, зарезервированных путем включения в издержки производства, для покрытия будущих расходов (96) |
| Прочие обязательства | |
| ИТОГО по разделу V | |
| БАЛАНС |