 |
|
Система налогообложения и принцип ее построения
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
· субъект налогообложения;
· объект налогообложения – прибыль;
· ставка налога – величина налога на единицу налогообложения объекта;
· налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налога;
· правила исчисления и порядок уплаты налога;
· штрафы и санкции за неуплату налога.
Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм.
Основные принципы налогообложения:
· равнонапряженность налогового изъятия;
· однократность налогообложения;
· стабильность, гибкость, определенность;
· заблаговременность установления ставок и правил исчисления и уплаты налогов.
Виды налогов и платежей
В Российской Федерации впервые все налоги разделены на три группы:
· федеральные налоги;
· налоги республик в составе России, краев, областей, автономных образований;
· местные налоги.
К федеральным налогам относятся:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы на отдельные виды товаров;
– налог на доходы банков;
– налог с биржевой деятельности;
– подоходный налог с физических лиц;
– и другие.
Налоги республик в составе России включают в себя:
– налог на имущество предприятий;
– лесной налог;
– плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
– республиканские платежи за пользование природными ресурсами.
Перечисленные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются по всей ее территории.
К местным налогамотносятся:
– налог на имущество физических лиц;
– регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
– сбор за право торговли;
– налог на рекламу;
– налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;
– и другие.
Характеристика отдельных видов налогов
Среди большого количества налогов, предусмотренных законом Российской Федерации основными являются:
· налог на прибыль предприятий и организаций;
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы;
· налог на имущество предприятий;
· пенсионный сбор;
· государственные пошлины;
· подоходный налог с физических лиц;
· налог на имущество физических лиц;
· плата за землю.
Акцизы
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, введены в действие с января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота, налога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие ниже названные товары, независимо от формы собственности ведомственной принадлежности.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акцизы. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся:
– вино-водочные изделия;
– этиловый спирт из пищевого сырья;
– пиво;
– табачные изделия;
– легковые и грузовые автомобили;
– ковры и ковровые изделия;
– меховые изделия;
– одежда из натуральной кожи.
Сумма акциза учитывается на базе обложения НДС. Отдельные товары акцизом не облагаются.
Контрольные вопросы
1. Что такое налог?
2. Привести примеры прямых налогов.
3. Что такое акцизы? Привести примеры.
4. Назвать роль налогов в условиях рыночной экономики.
5. Что такое налог на прибыль?
6. Что такое налог на добавленную стоимость?
Планирование финансов фирмы
Оборотная сторона составления отчётов и счетов – это планирование финансов, прежде всего прибыли, издержек, потребностей в капитале и кассовой наличности, определяющих в конечном счёте платёжеспособность фирмы и предотвращающих её банкротство.
Планирование издержек
Классификация издержек может быть разнообразной. Ограничимся разделением издержек:
а) на прямые и косвенные;
б) постоянные и переменные.
Прямые издержки – это издержки, непосредственно связанные с основной деятельностью предприятия.
Постоянные издержки (или точнее – условно-постоянные) не зависят от изменения размеров производства в течение какого-либо отрезка времени.
Переменные издержки пропорциональны объёмам производства за то же самое время.
Все косвенные издержки обычно совпадают с условно-постоянными.
Основные прямые переменные издержки:
– затраты на складское хозяйство (приобретение сырья, транспортные издержки, издержки по хранению сырья и готовой продукции);
– затраты на заработную плату персонала;
– затраты на функционирование производственных подразделений (энергия, обслуживание машин, в том числе текущий ремонт).
Основные прямые постоянные издержки:
– затраты на заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих;
– амортизация;
– прочие затраты (поставки некоторых видов материалов и прочее).
Основные косвенные постоянные издержки:
– затраты на административно-управленческий персонал;
– затраты на содержание зданий и сооружений, информационных систем и тому подобное (включая ремонтные платежи, налоги);
– обслуживание долгосрочной кредиторской задолженности;
– затраты на НИОКР.
Для фирмы большое значение имеет не столько общая величина издержек, сколько средние затраты на выпуск единицы продукции. За счёт постоянных расходов они имеют тенденцию к снижению по мере роста объёма производства.
В долгосрочном периоде по сути все затраты становятся переменными: фирма может построить сколько угодно заводов, приобрести землю и так далее. Долгосрочные издержки становятся определяющими для её хозяйственной тактики и для затрат краткосрочного периода: первоначально принимается решение о долгосрочной политике – объёме и номенклатуре производства, размере инвестиций. Как только инвестиции сделаны, постоянные затраты краткосрочного периода становятся уже определёнными.
Планирование прибыли
Планирование прибыли является, пожалуй, ключевым вопросом при решении финансовых вопросов. Принципиально важное значение здесь имеет понятие «мёртвой точки» или «точки рентабельности», точки, разделяющей зоны прибыли и убытков.
«Мёртвая точка» показывает величину минимального оборота, которая необходима для покрытия расходов.
Минимальный оборот определяется здесь по формуле
или 
.
Из графика (см. рис. 9.1) и формул следует, что для достижения прибыльности (рентабельности) необходимо, чтобы оборот за вычетом переменных издержек превышал постоянные издержки, т. е. важным средством достижения рентабельности является минимизация издержек.
Общий расчет рентабельности предполагает следующие формулы:
– 
,
где вложенный капитал – это сумма оборотных средств и капиталовложений.
;
;
.
Рис. 9.1. График «мёртвой точки», или «точки рентабельности»
При расчетах рентабельности и решении финансовых вопросов необходимо точно трактовать понятие «прибыль». Есть существенная разница между валовой и чистой прибылями: валовая прибыль представляет собой текущие доходы до уплаты налогов, чистая – после их уплаты, т. е. это те средства, которыми компания может располагать в полной мере и по своему усмотрению. В свою очередь, чистая прибыль в зависимости от выполняемых ею функций будет распадаться на распределяемую, т. е. идущую на выплату дивидендов или вообще в личные доходы владельцев фирмы, и не распределяемую, т. е. вкладываемую в производство. Каких-то особых рецептов относительно разделения частей прибыли не существует – все зависит от конкретных целей фирмы и ее финансового состояния. Можно лишь отметить что распределяемая прибыль составляет обычно 30–50 % чистой прибыли.
Кассовое планирование
С планированием прибыли тесно связано кассовое планирование, т. е. процесс оценки всех источников поступления и расходов наличных средств в течение определенного периода времени. Именно плохое управление наличностью является главной причиной финансово-экономических трудностей: отсутствие наличных средств скорее приводит к банкротству, нежели отсутствие прибыли. Основная задача здесь – определить минимальный размер оборотного капитала, необходимого для превращения наличности в товарные запасы, затем в дебиторскую задолженность и, наконец, вновь в наличные.
Оборотным капиталом обычно считается превышение мобильных средств (текущих расходов) над краткосрочными обязательствами. Сбалансированность оборотного капитала обязательна в силу целого ряда причин: она дает возможность своевременно оплачивать счета за материалы и рабочую силу, производить расходы, связанные с производственной и сбытовой деятельностью, пользоваться удачной кредитной репутацией. Наиболее точно потребность в оборотных средствах исчисляется исходя из анализа затрат на 100 денежных единиц с оборота с учетом условий платежа.
Окончательный расчет потребностей в оборотных средствах будет производиться по формуле
Определив потребность в оборотных средствах, необходимо составить прогноз поступления и расходов наличных средств, потребный, кстати, и для планирования выплаты дивидендов, оплаты процентов и погашения кредитов (превышающая оборотные средства часть мобильных средств). Функции такого прогноза выполняет кассовый бюджет, отражающий предполагаемые поступления наличных и их использование, а также потребность в кредитах или возможные получения излишков наличности. Кассовый бюджет можно рассматривать как счет прибыли и убытков, но лишь в том, что касается наличных денег.
Фактические поступления и платежи обычно отличаются от предусмотренных в кассовом бюджете, что может быть вызвано изменениями условий или производства, а также недостаточным контролем за движением наличных средств. Чтобы сохранить оборотный капитал в надлежащем состоянии, возможно принятие определенных стабилизирующих мер:
· уменьшение прямых переменных издержек;
· усиление инкассации счетов дебиторов;
· временный отказ от крупных расходов;
· сокращение товарных запасов;
· использование попытки погашения кредита с отсрочкой;
· изменение производственных планов.
В качестве стабилизирующего фактора должны также выступать специальные резервы и фонды, финансируемые как из прибыли, так и из издержек. Опыт показывает, что предприятия должны обязательно накапливать наличные средства, чтобы иметь их на предстоящие нужды – уплату налогов, погашение долгов, замену оборудования, выплату пенсий и пособий.
Резервы отличаются от фондов тем, что в фондах наличные средства аккумулируются, а в резервах наличные средства обычно составляют заранее фиксированную сумму.
Имеются 3 основные категории резервов:
· стоимостные;
· от прибыли;
· резервы обязательств.
Стоимостные резервы покрывают возможные потери стоимости ряда активов (инвестиции; ценные бумаги, предназначенные для реализации на рынке; сооружения; патенты и прочее). Например, создавая резервы по неоплаченным долгам, фирма указывает истинную стоимость принадлежащих ей счетов дебиторов, их балансовую стоимость за вычетом предполагаемых убытков по неоплаченным долгам.
Резервы от прибыли обеспечивают выполнение планов по развитию производства, а также служат для непредвиденных обстоятельств.
Резервы обязательств создаются для будущей оплаты обязательств, которые не поддаются точной оценке. Наиболее часто встречаются резервы этой категории – для уплаты налогов, процентов, страхования, пенсионного и социального обеспечения.
Фонд есть сумма наличности, отложенная для социальных целей. Главные характеристики фонда – целевая направленность и строго регламентированная система формирования путем регулярных отчислений. Например, пенсионный фонд (если таковой формируется на предприятии) предназначен только для выплаты пенсий (фирменных надбавок к пенсии, выходных пособий при уходе на пенсию) и формируется за счет отчислений из заработной платы или прибыли.
Предприятие, имеющее значительные фонды, обычно стремится их инвестировать. Однако нельзя забывать, что фонды накапливаются со строго определенной целью и потому вряд ли могут быть использованы для уплаты долгов, вложений в товарные запасы и тому подобное. Наиболее целесообразным является вложение лишних фондов, наличных средств в краткосрочные ценные бумаги (до года). Хотя они могут приносить сравнительно низкий доход, они очень ликвидны, имеют широкий диапазон сроков погашения и легко переводятся в наличные деньги.
Контрольные вопросы
1. В чем заключается планирование издержек?
2. В чем заключается планирование прибыли?
3. Что такое кассовое планирование?
4. Какие правила и принципы следует учитывать при составлении финансовых планов?
Раздел 3
Управление Фирмой
и регулирование её деятельности
Современное производственное предприятие (фирма) представляет собой сложнейший комплекс, слаженность работы которого обеспечивается механизмом управления. Структура этого механизма в данном разделе не рассматривается. Здесь будут рассмотрены вопросы организации производства по определению оптимального объёма выпускаемой продукции; планирования на предприятии, анализа результатов деятельности фирмы, вопросы инвестиционной и инновационной деятельности на предприятии (фирме), а также вопросы внешнеэкономической деятельности фирмы.
Основными принципами хозяйственного управления фирмы являются:
– принцип целевой совместимости и сосредоточенности;
– принцип непрерывности и надёжности;
– принцип планомерности, пропорциональности и динамизма;
– демократический принцип распределения функций управления;
– принцип научности и обоснованности методов управления;
– принцип эффективности управления;
– принцип совместимости личных, коллективных и государственных интересов.
Все эти принципы хозяйственного управления направлены на выполнение основных целей и задач фирмы, как главного хозяйственного субъекта подъёма национальной экономики, рассмотренных в разделе I данного учебного пособия.
Глава 10
Организация производства: определение
оптимального объема выпуска продукции
В условиях рыночной экономики определение оптимального объёма производства для предприятия любой формы собственности очень важно. Если в экономике социалистического способа производства лежали количественные показатели: чем больше, тем лучше, то рыночная экономика должна знать и учитывать законы производства, применяя их к конкретным типам рынков.
Рассмотрим два противоположных типа конкуренции: совершенную конкуренцию и монополию. Применим к ним известные из курса «Экономической теории» методы оптимизации: метод сопоставления валовых показателей и метод сопоставления предельных показателей.
Применение двух методов оптимизации – метода сопоставления валовых показателей (величин) и метода сопоставления предельных показателей (величин), которые излагаются ниже, предполагает ряд допущений:
1) фирма производит и реализует только один товар;
2) целью фирмы является максимизация прибыли в рассматриваемый период;
3) оптимизируются только цена реализации продукции и объем производства. Предполагается, что все иные параметры деятельности фирмы остаются неизменными;
4) объем производства в рассматриваемый период равен объему реализации.
Приведенные выше допущения могут показаться достаточно «жесткими», однако, если принять во внимание, что именно цена выпускаемого товара и объем его производства и реализации, как правило, оказывают наибольшее влияние на экономику предприятия (фирмы), применение указанных методов в значительной мере повышает вероятность того, что в этих областях будут приняты верные решения.