 |
|
Оподаткування ломбардних операцій
Для цілей оподаткування ломбардна операція (надання позички, що забезпечується заставою товарів та/або валютних цінностей), може складатися з декількох етапів, що залежать від певних умов виконання сторонами зазначеної операції відповідно до укладеного договору позики та схову (зберігання):
Умова 1. Всі сторони договору виконали свої зобов'язання в повному об'ємі своєчасно (або достроково). В даному випадку можна виділити чотири основні етапи здіснення даної операції:
Етап 1. Одержання ломбардом майна в заставу та надання заставодавцю позички;
Етап 2. Одержання ломбардом поверненої позички;
Етап 3. Отримання ломбардом від заставодавця відсотків за користування позичкою та плати за зберігання заставленого майна;
Етап 4. Повернення заставодавцю майна із застави.
Оподаткування податком на прибуток
Етап 1, 2 та 4. Вартість залученого ломбардом в заставу майна від заставодавця, а також повернення цього майна із застави не включається до складу доходів та витрат відповідно.
Сума наданої ломбардом позички заставодавцю не включається до складу його витрат, а повернена заставодавцем сума раніше наданої позички не включається до складу доходів ломбарду.
Всі вищенаведені операції здійснюються на підставі договору позики та зберігання майна.
Етап 3. Сума плати за користування позичкою (як проценти за користування кредитом) та сума плати за зберігання заставленого майна (як дохід від надання послуг) включається до складу доходу ломбарду.
Датою збільшення валових доходів ломбарду, що здійснює кредитно-депозитні операції (кредитування заставодавця, є дата нарахування процентів у строки, визначені кредитним договором (договором позики). Але у разі, коли сума отриманих від заставодавця процентів за користування позичкою перевищує їх нараховану суму згідно договору позики (дострокове погашення заставодавцем зобов'язань по сплаті процентів), дохід ломбарду збільшується на суму фактично отриманої протягом податкового звітного періоду суми процентів.
Послуги по зберіганню (схову) заставленого майна, які надає ломбард, підпадають під визначення поставки робіт (послуг). Датою збільшення доходу ломбарду за операціями зберігання (схову) заставленого майна, є дата фактичного надання послуги по зберіганню (схову) заставленого майна.
В той же час, до витрат ломбарду включаються витрати на проведення дій щодо збереження прийнятого майна від заставодавця (витрати з охорони приміщень, зарплата працівникам тощо), тобто, як витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва.
Оподаткування ПДВ
Етап 1, 2 та 4 не є об'єктом оподаткування операція з передачі майна в заставу кредитору та його повернення заставодавцю.
Таким чином, вартість майна (об'єкта застави), що передається заставодавцем ломбарду, або ж ломбардом заставодавцю після закінчення строку дії договору зберігання (схову), не включається до складу податкового зобов'язання та податкового кредиту з податку на додану вартість.
Сума наданої позички також не бере участі у формуванні об'єкта оподаткування податком на додану вартість ломбарду, а саме: не є об'єктом оподаткування операції по наданню послуг з розміщення і повернення коштів за договорами позики.
Як і у випадку з податком на прибуток, етап 1 та 2 не передбачає передачі права власності а ні на об'єкт застави (майно), а ні на суму позички (грошові кошти). Крім того, при виконанні зазначених операцій, немає і натяку на формування будь-якої доданої вартості, а отже - і на об'єкт оподаткування ПДВ.
Етап 3. надання послуг з розміщення і повернення грошових коштів за договорами позики не є об'єктом оподаткування, тому на одержану ломбардом плату у вигляді процентів за користування виданою позичкою ПДВ не нараховують.
Разом з тим, плата за зберігання (схов) підпадає під визначення терміну " поставка послуг", тому її оподатковують ПДВ у загальному порядку. Тому, ломбард повинен надати заставодавцю (покупцю послуг по зберіганню майна) податкову накладну та відобразити у себе в податковому обліку податкові зобов'язання з ПДВ.
У випадку дострокового виконання умов, сам порядок оподаткування не змінюється, змінюється лише сума відсотків та сума за зберігання в меншу сторону.
Умова 2. Всі сторони договору виконали свої зобов'язання в повному об'ємі, але не своєчасно - заставодавець прострочив сплату кредиту (або ж сплату відсотків за його користування) на певну кількість днів, але все ж таки погасив борг перед ломбардом. В даному випадку виділимо п'ять основних етапів:
Етап 1, 2 і 3. Залишаються незмінними і відповідають першим трьом етапам першої умови.
Етап 4. Отримання ломбардом від заставодавця суми пені, нарахованої останньому за порушення терміну повернення боргу;
Етап 5. Повернення заставодавцю майна із застави.