Главная | Обратная связь

Деятельность обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие пр-ва и хоз-ва : подсобное хоз-во, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-кусовые комбинаты и иные аналогичные хоз-ва, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, как своим работникам, так и сторонним лица.

 

 

Порядок признания убытка по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств установлен в статье 275.1 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие такие объекты, исчисляют налоговую базу по деятельности, связанной с их использованием, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Убыток признается в налоговом учете по определенным правилам, прописанным в данной статье. Правилами предусмотрено, что в одних случаях убыток, полученный от деятельности объектов ОПХ, учитывается при формировании налоговой базы организации по основной деятельности, в других — его можно списать только за счет прибыли от деятельности этих объектов.
Так, убыток, полученный от деятельности объектов ОПХ в текущем отчетном (налоговом) периоде, уменьшает без каких-либо ограничений налоговую базу по основной деятельности того же отчетного (налогового) периода, только если выполнены три условия, перечисленные в статье 275.1 НК РФ. Назовем эти условия:
— ОПХ реализуют товары (работы, услуги) по тем же ценам, что и сторонние специализированные организации, которые ведут аналогичную деятельность;
— затраты на содержание объектов ОПХ соответствуют величине аналогичных расходов, обычно производимых сторонними специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной;
— условия оказания услуг ОПХ существенно не отличаются от условий предоставления таких услуг сторонними специализированными организациями.
Заметим, что перечисленные три условия должны выполняться в отношении каждого объекта ОПХ, числящегося на балансе организации. Если хотя бы одно условие не выполняется, организация не вправе уменьшить в текущем налоговом периоде налоговую базу по основной деятельности на сумму этого убытка.

ПРИМЕР 2
ООО «Любава» за 9 месяцев 2007 года получило по основной деятельности прибыль в сумме 627 000 руб. Организация имеет на балансе жилой дом и детский сад.
Финансовые результаты по каждому из этих объектов за 9 месяцев 2007 года таковы: прибыль от деятельности детского сада — 50 000 руб., убыток от содержания жилого дома — 123 000 руб.
Налоговая база по деятельности указанных объектов ОПХ за 9 месяцев 2007 года определяется так:
50 000 руб. – 123 000 руб. = –73 000 руб.
Таким образом, от деятельности объектов ОПХ ООО «Любава» получило убыток 73 000 руб. Все условия, перечисленные в статье 275.1 Налогового кодекса, по данным объектам выполняются. Поэтому организация может уменьшить налоговую базу по основной деятельности за 9 месяцев 2007 года на сумму убытка, полученного от содержания жилого дома и детского сада. Общая налоговая база для исчисления налога на прибыль равна 554 000 руб. (627 000 руб. – – 73 000 руб.).
В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года ООО «Любава» должно отразить результаты деятельности обслуживающих производств и хозяйств в приложении № 3 к листу 02.
Приложение заполняется следующим образом. Выручка от реализации услуг по объектам ОПХ указывается по строкам 180 и 270, а расходы — по строкам 190 и 280.
Строка 200 приложения № 3 к листу 02, в которой отражается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по объектам ОПХ, в соответствии с условиями данного примера не заполняется. Дело в том, что в этой строке указываются только убытки, по которым условия признания убытков, предусмотренные в статье 275.1 НК РФ, не выполнены, и они не учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В статье 275.1 НК РФ предусмотрено исключение из приведенного выше правила. Оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Такие организации могут включать убытки, полученные по данным объектам, в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода без выполнения перечисленных выше условий. При этом для целей налогообложения принимаются фактические расходы на содержание указанных объектов, но не выше нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.
Убыток, который нельзя учесть в налоговой базе текущего отчетного (налогового) периода из-за того, что не выполняются необходимые условия либо у налогоплательщика нет права признавать фактические расходы на содержание объектов ОПХ, можно перенести на будущее. Правда, на срок, не превышающий 10 лет. Такой убыток списывается только за счет прибыли, полученной от деятельности данных объектов.

 

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков;

- расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;

расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов;

 

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=86069;fld=134;dst=4294967295;from=39549-35

http://www.klerk.ru/buh/articles/62505/

 

Возврат к списку

Необходимость провести перед составлением бухгалтерской отчетности корректировку обусловлена тем, что некоторые расходы отражаются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете они учитываются не по фактическим затратам, а только в части, не превышающей установленный предельный размер (нормируемые расходы).

В бухгалтерском - в размере фактически понесенных затрат в том периоде, к которому относятся. Из-за различий в размере признаваемых расходов возникает постоянная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО), под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Но предельный размер отнесения расходов в налоговом учете рассчитывается, как правило, в процентах от какой-либо переменной базы, начисляемой нарастающим итогом в течение года (выручки, расходов на оплату труда и др.). Поскольку величина этой базы по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев и года) различна, изменяется предельный размер отнесения расходов в налоговом учете. Соответственно изменяется ПНО в бухучете.

 

 

В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.