 |
|
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1210 "Запасы"
По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).
┌───────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────┐
│Строка 1210│ │Дебетовое│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Кредитовое │
│"Запасы" │ = │сальдо по│ + │сальдо по │ + │сальдо по │ - │сальдо по │ +
│ │ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └───────────┘
┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐
│Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое │ │Дебетовое │
+ │сальдо по │ + │сальдо по│ + │счету 16 │ - │сальдо по │ + │сальдо по │ +
│счету 43 │ │счету 15 │ - │<*> │ │счету 14 │ │счету 45 │
│ │ │<*> │ │ │ │ │ │ │
└──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └───────────┘ └──────────┘
┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌──────────┐
│Дебетовое сальдо по │ │Дебетовое сальдо по счету 97│ │Дебетовое │
+ │счетам 20, 21, 23, 28, │ + │(аналитический счет учета │ + │сальдо по │
│29 │ │расходов со сроком списания,│ │счету 44 │
│ │ │не превышающим 12 месяцев) │ │ │
└───────────────────────┘ └────────────────────────────┘ └──────────┘
--------------------------------
<*> В части, относящейся к МПЗ (без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке).
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 210 "Запасы" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. Если указанные показатели были сформированы с учетом таких расходов будущих периодов, которые организация с 01.01.2011 должна квалифицировать как авансы выданные или единовременно включать в затраты (например, уплаченные взносы по договорам страхования), то эти показатели должны быть скорректированы таким образом, как если бы новый порядок бухгалтерского учета применялся и ранее (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 "Запасы". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1210 "Запасы" указываются таблицы 4.1 и 4.2.
3.1.2.1.3. Пример заполнения строки 1210 "Запасы"
ПРИМЕР 2.1
Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2011 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют).
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. По дебету счета 10 | 2 469 600 |
| 2. По кредиту счета 14 (в части резервов под снижение стоимости материалов) | 48 000 |
| 3. По дебету счета 20 | 4 000 000 |
| 4. По дебету счета 23 | 54 200 |
| 5. По дебету счета 41 | 5 160 000 |
| 6. По дебету счета 43 | 3 030 000 |
| 7. По дебету счета 97 | 38 000 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
тыс. руб.
| Показатель | Бухгалтерский баланс за 2010 г. | Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 210 "Запасы" | 22 737 | 18 932 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" | 8 922 | 6 780 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке "затраты в незавершенном производстве" | 9 634 | 8 200 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке "готовая продукция и товары для перепродажи" | 4 120 | 3 862 |
В связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2009 г. <*>, показатели граф "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1210 "Запасы" корректируются (уменьшаются) на 300 000 руб.
--------------------------------
<*> Ошибочно не была списана в затраты и себестоимость продаж стоимость материалов, отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.
Решение
Стоимость запасов организации составляет:
на 31 декабря 2011 г. - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 22 437 тыс. руб. (22 737 тыс. руб. - 300 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 18 632 тыс. руб. (18 932 тыс. руб. - 300 тыс. руб.).
В том числе:
стоимость материалов организации составляет:
на 31 декабря 2011 г. - 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 8622 тыс. руб. (8922 тыс. руб. - 300 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 6480 тыс. руб. (6780 тыс. руб. - 300 тыс. руб.);
затраты в незавершенном производстве составляют:
на 31 декабря 2011 г. - 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 9634 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 8200 тыс. руб.;
стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:
на 31 декабря 2011 г. - 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 4120 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 3862 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │
│ 4.1, │Запасы │1210│ 14 704 │ 22 437 │ 18 632 │
│ 4.2 │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ в том числе: │ │ │ │ │
│ │ сырье и материалы │1211│ 2 422 │ 8 622 │ 6 480 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ затраты в незавершенном │1212│ 4 054 │ 9 634 │ 8 200 │
│ │ производстве │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ готовая продукция и товары │1213│ 8 190 │ 4 120 │ 3 862 │
│ │ для перепродажи │ │ │ │ │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"
По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".