 |
|
Какие данные бухучета используются 3 страница
│резерва под │ │резерва под │ │Резерв под │ │от снижения │
│снижение │ │снижение │ │снижение │ + │стоимости" │
│стоимости" │ = │стоимости" │ - │стоимости" │ - │строки 5402 │
│строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │"Незавершенное │
│"Незавершенное│ │"Незавершенное│ │"Незавершенное │ │производство. │
│производство. │ │производство. │ │производство. │ │За отчетный │
│За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │год" │
│год" │ │год" │ │год" │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
4. Строка 5422 "Незавершенное производство. За предыдущий год"
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5422 "Незавершенное производство. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5402.
В последующие отчетные периоды данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за этот предыдущий год.
В случае если в 2011 г. изменилась учетная политика организации в части учета незавершенного производства (например, в связи с изменением метода оценки остатков НЗП), показатели строки 5422 "Незавершенное производство. За 2010 г." должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в 2010 г. (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
ПРИМЕР 17.2
За 2010 г.:
Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:
- на стоимость МПЗ, переданных в производство, - 31 588 000 руб.;
- сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, - 29 000 руб.;
- сумму иных затрат по производству продукции - 25 000 000 руб.
Стоимость произведенной продукции, оприходованной из производства на склад, - 54 238 000 руб., себестоимость незавершенной производством продукции, реализованной сторонней организации в качестве полуфабрикатов, - 945 000 руб.
За 2011 г.:
Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:
- на стоимость МПЗ, переданных в производство, - 27 900 000 руб.;
- сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, - 23 000 руб.;
- сумму иных затрат по производству продукции - 20 741 700 руб.
Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, - 54 244 500 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2010 и 2011 гг.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| За 2010 г. | ||||||
| Основное производство (счет 20) | 8 150 000 | 56 021 000 | 54 571 000 | 9 600 000 | ||
| Вспомогательное производство (счет 23) | 50 000 | 596 000 | 612 000 | 34 000 | ||
| Итого | 8 200 000 | 56 617 000 | 55 183 000 | 9 634 000 | ||
| За 2011 г. | ||||||
| Основное производство (счет 20) | 9 600 000 | 48 247 700 | 53 847 700 | 4 000 000 | ||
| Вспомогательное производство (счет 23) | 34 000 | 417 000 | 396 800 | 54 200 | ||
| Итого | 9 634 000 | 48 664 700 | 54 244 500 | 4 054 200 |
Решение
Строка 5402:
графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 20 742 тыс. руб.;
графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб. + 23 000 руб. - 54 244 500 руб.).
Строка 5422:
графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 25 000 тыс. руб.;
графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" - 945 тыс. руб.;
графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -22 621 тыс. руб. (31 588 000 руб. + 29 000 руб. - 54 238 000 руб.).
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | поступ- ления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себес- тои- мость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Затраты в незавершенном производстве | за 2011 г. | 9 634 | (-) | 20 742 | (-) | - | - | (26 322) | 4 054 | (-) | |
| за 2010 г. | 8 200 | (-) | 25 000 | (945) | - | - | (22 621) | 9 634 | (-) |
5. Строка 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"
┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо │
│Себестоимость" строки 5403 │ = │сальдо по счету│ + │по счету 45 на │
│"Готовая продукция. За отчетный│ │43 на начало │ │начало года <*> │
│год" │ │года │ │ │
└───────────────────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │
│резерва под снижение стоимости" │ = │по счету 14, аналитический счет │
│строки 5403 "Готовая продукция. │ │учета резервов под снижение │
│За отчетный год" │ │стоимости готовой продукции │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 43, за │
│Поступления и затраты" строки 5403│ = │исключением корреспонденций по │
│"Готовая продукция. За отчетный │ │дебету счета 43 и кредиту счетов │
│год" │ │учета НЗП │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 43, 45│
│Выбыло. Себестоимость" строки 5403│ │<*> в корреспонденции со │
│"Готовая продукция. За отчетный │ = │счетами 90, 91, 94, 08, 58, 66, │
│год" │ │67, 75, 76 (включая сторнировочные│
│ │ │записи по счету 43 на суммы │
│ │ │отклонений) │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │
│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │
│стоимости" строки 5403 "Готовая │ │выбытием в отчетном периоде │
│продукция. За отчетный год" │ │готовой продукции │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, │
│снижения стоимости" │ │аналитический счет │ │аналитический счет учета│
│строки 5403 │ │учета резервов под │ │резервов под снижение │
│"Готовая продукция. │ = │снижение стоимости │ - │стоимости готовой │
│За отчетный год" │ │готовой продукции │ │продукции (кроме │
│ │ │ │ │дебетового оборота по │
│ │ │ │ │счету 14 в связи с │
│ │ │ │ │выбытием готовой │
│ │ │ │ │продукции <**>) │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Кредитовый оборот по │
│период. Оборот │ │счету 43 в │ │счету 43, 45 <*> в │
│запасов между их │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│группами (видами)" │ = │счетами 20, 40, 23,│ - │счетами 10, 20, 23, 25, │
│строки 5403 "Готовая│ │29 │ │26, 28, 29, 44, 97 │
│продукция. За │ │ │ │ │
│отчетный год" │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘
Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель указывается в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │
│Себестоимость" строки 5403 │ = │сальдо по │ + │сальдо по │
│"Готовая продукция. За отчетный │ │счету 43 на │ │счету 45 на │
│год" │ │конец года │ │конец года <*> │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
--------------------------------
<*> В части, относящейся к отгруженной продукции.
<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей готовой продукции во вспомогательные производства для изготовления ими продукции, выполнения работ, оказания услуг), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Графа "На начало │ │Графа "Изменения за │
│периода. │ │года. Себестоимость │ │период. Поступления │
│Себестоимость" │ = │строки 5403 "Готовая│ + │и затраты" │ -
│строки 5403 │ │продукция. За │ │строки 5403 "Готовая │
│"Готовая продукция. │ │2011 г." │ │продукция. За │
│За отчетный год" │ │ │ │отчетный год" │
└────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │
│период. Выбыло. │ │период. Оборот │
│Себестоимость" │ + │запасов между их │
-│строки 5403 "Готовая │ - │группами (видами)" │
│продукция. За │ │строки 5403 "Готовая │
│отчетный год" │ │продукция. За │
│ │ │отчетный год" │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │
│резерва под снижение стоимости" │ │отчетного года по счету 14, │
│строки 5403 "Готовая продукция. За│ = │аналитический счет учета резервов │
│отчетный год" │ │под снижение стоимости готовой │
│ │ │продукции │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐
│Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа "Изменения│
│конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения за │ │за период. │
│Величина │ │Величина │ │период. │ │Убытков от │
│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. Резерв│ │снижения │
│снижение │ = │снижение │ - │под снижение │ + │стоимости" │
│стоимости" │ │стоимости" │ │стоимости" │ - │строки 5403 │
│строки 5403 │ │строки 5403 │ │строки 5403 │ │"Готовая │
│"Готовая │ │"Готовая │ │"Готовая │ │продукция. За │
│продукция. За │ │продукция. За │ │продукция. За │ │отчетный год" │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │2011 г." │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘
6. Строка 5423 "Готовая продукция. За предыдущий год"
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5423 "Готовая продукция. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5403.
В последующие отчетные периоды данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за этот предыдущий год.
В случае если в 2011 г. изменилась учетная политика организации в части учета готовой продукции (например, выбран иной метод оценки готовой продукции), показатели строки 5423 "Готовая продукция. За 2010 г." должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в 2010 г. (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
ПРИМЕР 17.3
За 2010 г.:
Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, - 54 238 000 руб., себестоимость проданной продукции - 52 600 000 руб.