 |
|
Какие данные бухучета используются 5 страница
9. Строка 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало года по │
│Себестоимость" строки 5405 │ = │счету 97, аналитический счет учета │
│"Расходы будущих периодов. За │ │расходов со сроком списания, не │
│отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 97, │
│Поступления и затраты" │ │аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не │
│периодов. За отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев, в │
│ │ │корреспонденции со счетами 60, 75, │
│ │ │76 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счету 97 │
│Выбыло. Себестоимость" │ │(аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не превышающим │
│периодов. За отчетный год" │ │12 месяцев) в корреспонденции со │
│ │ │счетами 08, 91 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Выбыло. Резерв под снижение │ │ │
│стоимости" строки 5405 "Расходы │ = │ │
│будущих периодов. За отчетный │ │ │
│год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Убытков от снижения стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │
│период. Оборот │ │счету 97 │ │счету 97 (аналитический│
│запасов между их │ │(аналитический счет │ │счет учета расходов со │
│группами (видами)" │ │учета расходов со │ │сроком списания, не │
│строки 5405 │ = │сроком списания, не │ - │превышающим 12 месяцев)│
│"Расходы будущих │ │превышающим 12 │ │в корреспонденции со │
│периодов. За │ │месяцев) в │ │счетами 20, 21, 23, 25,│
│отчетный год" │ │корреспонденции со │ │26, 29, 44 │
│ │ │счетами 10, 16, 20, │ │ │
│ │ │21, 23, 25, 26, 29 │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────────┘
Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного│
│Себестоимость" строки 5405 │ │года по счету 97, аналитический │
│"Расходы будущих периодов. За │ = │счет учета расходов со сроком │
│отчетный год" │ │списания, не превышающим 12 месяцев│
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐
│Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения │ │"Изменения за │ │"Изменения │
│Себестоимость"│ │Себестоимость"│ │за период. │ │период. │ │за период. │
│строки 5405 │ │строки 5405 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │
│"Расходы │ │"Расходы │ │и затраты" │ │Себестоимость"│ │запасов │
│будущих │ │будущих │ │строки 5405│ │строки 5405 │ │между их │
│периодов. За │ = │периодов. За │ + │"Расходы │ - │"Расходы │ + │группами │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │будущих │ │будущих │ - │(видами)" │
│ │ │ │ │периодов. │ │периодов. За │ │строки 5405│
│ │ │ │ │За отчетный│ │отчетный год" │ │"Расходы │
│ │ │ │ │год" │ │ │ │будущих │
│ │ │ │ │ │ │ │ │периодов. │
│ │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный│
│ │ │ │ │ │ │ │ │год" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.
10. Строка 5425 "Расходы будущих периодов. За предыдущий год"
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5425 "Расходы будущих периодов. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5405.
В последующие отчетные периоды данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за этот предыдущий год.
В 2011 г. порядок учета расходов будущих периодов претерпел значительные изменения (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"). Например, теперь не учитываются в качестве расходов будущих периодов расходы по договорам страхования, по лицензированию деятельности и пр. Следовательно, показатели строки 5425 "Расходы будущих периодов. За 2010 г." должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в 2010 г. (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
ПРИМЕР 17.5
За 2010 г.:
Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, - 29 000 руб.
За 2011 г.:
Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, - 23 000 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2010 и 2011 гг.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| За 2010 г. | ||||||
| Расходы будущих периодов | 90 000 | - | 29 000 | 61 000 | ||
| За 2011 г. | ||||||
| Расходы будущих периодов | 61 000 | - | 23 000 | 38 000 |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | поступ- ления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себес- тои- мость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Расходы будущих периодов | за 2011 г. | X | - | - | X | X | (23) | X | |||
| за 2010 г. | X | - | - | X | X | (29) | X |
11. Строка 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"
Строку с таким названием преимущественно вводят сельскохозяйственные организации. Данные о них отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по аналогии с данными об иных видах запасов.
┌───────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо по │
│Себестоимость" строки 5406 │ │сальдо по │ │сальдо по │ │счету 16 │
│"Животные на выращивании и │ = │счетам 11, │ + │счету 15 │ + │на начало │
│откорме. За отчетный год" │ │45 <*> на │ │на начало │ - │года <*>, │
│ │ │начало │ │года <*> │ │<**> │
│ │ │года │ │ │ │ │
└───────────────────────────┘ └───────────┘ └──────────┘ └──────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │
│резерва под снижение стоимости" │ │по счету 14, аналитический счет │
│строки 5406 "Животные на │ = │учета резервов под снижение │
│выращивании и откорме. За отчетный│ │стоимости животных на выращивании │
│год" │ │и откорме │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Если организация учитывает животных на выращивании и откорме без использования счетов 15 и 16, то:
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 11 в │
│Поступления и затраты" строки 5406│ │корреспонденции со счетами 01, 60,│
│"Животные на выращивании и │ = │66, 67, 71, 75, 76, 91 │
│откорме. За отчетный год" │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Если организация учитывает животных на выращивании и откорме с использованием счетов 15 и 16, то:
┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот │
│Поступления и затраты" │ │по счету 15 <*> │ │по счету 15 <*> в│
│строки 5406 "Животные на │ = │ │ - │корреспонденции │
│выращивании и откорме. За │ │ │ │со счетом 16 │
│отчетный год" │ │ │ │ │
└─────────────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот по │
│период. Выбыло. │ │по счету 11, 45 │ │счету 16 <*> в │
│Себестоимость" │ │<*> в │ │корреспонденции со │
│строки 5406 │ │корреспонденции со│ │счетами 91, 08, 94, 75, │
│"Животные на │ = │счетами 91, 08, │ + │58, 66, 67, 76 (включая │
│выращивании и │ │94, 75, 58, 66, │ │сторнировочные записи │
│откорме. За отчетный│ │67, 76 │ │по кредиту счета 16 <*> в│
│год" │ │ │ │корреспонденции с этими │
│ │ │ │ │счетами) │
└────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐