Главная | Обратная связь

Ухилення від сплати податків

 

У сучасній податковій теорії й практиці розмежовують власне ухилення від сплати податків, тобто зменшення платниками податків своїх фіскальних обов'язків перед державою забороненими законом способами, та "обхід" податків, коли фіскальному суб'єктові вдається повністю або частково уникнути оподаткування, не порушуючи при цьому діючих правових норм.

Таким чином, існує два основних напрямки ухилення від сплати податків: легальний і нелегальний, хоча їх можна аналізувати й сукупно, як інтегральне поняття.

Податковою теорією і практикою визначено чотири види основних причин ухилення від сплати податків:

- морально-етичні (відсутність моральної відповідальності за ухилення від оподаткування, несприйняття платниками податків законодавства у сфері оподаткування, могутній власницький інстинкт, який особливо інтенсивно проявляється на рівні особистості);

- економічні (висока норма оподаткування в державі, зниження платоспроможності населення, інфляційні процеси);

- політичні (лобіювання інтересів окремих груп платників податків);

- технічні або організаційно-управлінські (недостатній рівень юридичної та економічної підготовки працівників контролюючих органів у сфері оподаткування, відсутність достатнього досвіду боротьби з податковими правопорушеннями, складність, суперечливість і нестабільність податкового законодавства).

А сновними формами ухилення від оподаткування, які активно використовуються як у зарубіжній, так і вітчизняній практиці, є наступні:

І) легальне ухилення може здійснюватися через:

· ведення діяльності та реєстрацію фірм в офшорних зонах і податкових гаванях;

· використання праці інвалідів, які мають ряд пільг в оподаткуванні;

· здійснення добровільних пожертвувань та надання спонсорської допомоги внаслідок їх пільгового режиму оподаткування;

· використання нульової ставки податку (зокрема, податку на додану вартість в Україні);

· використання інших “білих плям” податкового законодавства, які дають можливість платнику легально ухилитися від сплати податків;

ІІ) нелегальне ухилення може здійснюватися через:

· недекларування окремих видів діяльності та приховування об’єкта оподаткування;

· заниження обсягу виконаних робіт та наданих послуг;

· завищення витрат на виконання робіт та завищення вартості придбання товарів;

· заниження розрахункових показників фонду оплати праці та чисельності працівників;

· неоприбуткування отриманого виторгу і невідбиття у бухгалтерському обліку реалізації;

· подання в податкову інспекцію зведень про фіктивне тимчасове припинення діяльності;

· використання консалтингових та будівельно-ремонтних послуг, реальну вартість яких досить складно перевірити на практиці;

· здійснення фіктивного експорту товарів і послуг, які в Україні оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ;

· підробку документів, використання фіктивних фірм;

· підкуп державних посадових осіб;

· інші форми ухилення від сплати податків.

Таким чином, підсумовуючи вищесказане, варто зазначити, що економічна, правова та морально-етична природа ухилення від сплати податків носить комплексний характер, а саме:

· з економічної точки зору — це є розрахунок на вигоду, при якому корисливі імпульси отримують верх над страхом покарання;

· у фіскальному аспекті — це звичайне казнокрадство в його легалізованій або кримінальній формах;

· в ментально-психологічному аспекті — це є результат спонтанної чи вимушеної високою нормою оподаткування деформації громадянської свідомості й суспільної відповідальності податкоплатників.