 |
|
Позабалансові рахунки для обліку запасів
| № та назва рахунку | Застосування рахунку | |
| Матеріали, прийняті для переробки | Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцем їх зберігання чи переробки. Облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника) | |
| Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні | Аналітичний облік таких товарно-матеріальних цінностей ведеться по підприємствах-власниках за видами, сортами та місцем зберігання, тому вони повинні зберігатися окремо від власних | |
| Товари, прийняті на комісію | Аналітичний облік ведеться за видами товарів та комітентами |
Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
Придбані, отримані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (ПБО 9 “Запаси”). Визначення первісної вартості запасів залежить від способу їх надходження на підприємство. ПБО 9 розглядає такі способи надходження запасів на підприємство:
- придбані за плату;
- виготовлені на підприємстві;
- внесені до статутного фонду;
- одержані безоплатно;
- придбані в результаті обміну.
Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених пп. 24 – 28 ПБО 9 щодо оцінки запасів на дату балансу, яка розглянута нижче.
Первісна вартість запасів, придбаних за плату, – це собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
· суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
· суми ввізного мита;
· суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
· транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);
· інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать:
- прямі матеріальні витрати,
- прямі витрати на оплату праці,
- інші прямі витрати на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.
До витрат на придбання запасів не включаються отриманіторговельні знижки, інші знижки та повернення товарів.
До первісної вартості запасів не включаються такі види витрат:
· понаднормові втрати і нестачі запасів;
· проценти за користування позиками;
· витрати на збут;
· загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Всі ці витрати включаються до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені).
Приклад 1
До статті Балансу “Товари” ВАТ “Промінь” станом на 31.03 2002 р. були включені такі запаси:
| Товар, переданий на комісію за ціною продажу, включаючи 30% націнку на ціну продажу | 50 000 грн. |
| Придбані товари в дорозі (умови поставки EXW (франко-завод)) | 30 000 грн. |
| Товари, які ВАТ “Промінь” утримує на комісії | 25 000 грн. |
Визначте, на яку суму має бути зменшена стаття товарів ВАТ “Промінь” станом на 31.03.2002 р.
Розв’язання: Товари на комісії знаходяться у комісіонера, але залишаються власністю комітента і включаються до запасів комітента за собівартістю, а не за ціною продажу. Таким чином, ВАТ “Промінь” має зменшити залишок товарів на 15 000 грн. (30% від ціни продажу 50 000 грн.). Крім того, необхідно зменшити залишок товарів на
25 000 грн. (вартість товарів, які утримуються на комісії).
Товари в дорозі включаються до залишку запасів, оскільки право на майно і ризик збитків переходять до покупця на місці відвантаження. В результаті, залишок товарів слід зменшити на загальну суму 40 000 грн. (15 000 + 25 000).
Приклад 2
У 1-му кварталі 2002 р. ВАТ “Промінь” оплатило послуги з дослідження ринку меблів. Вартість дослідження становила 5 000 грн., крім того, ПДВ 1 000 грн. Завдяки проведеному дослідженню ринку підприємство придбало 200 одиниць офісних меблів на суму 120 тис. грн., крім того, ПДВ 24 тис. грн. Витрати на транспортування склали
800 грн., крім того ПДВ 160 грн.
Таким чином, первісна вартість меблів, які придбало ВАТ “Промінь”, становить 120 800 грн. (120 000 + 800 = 120 800 грн.).
Первісна вартість одиниці товару = 120 800 / 200 = 604 грн.
Вартість послуг з дослідження ринку не включається до первісної вартості запасів, а відноситься на витрати періоду.
У табл. 3 наведені приклади бухгалтерських записів з придбання запасів з оплатою грошовими коштами.
Таблиця 3