 |
|
бухгалтерського обліку
Кредитові обороти на рахунках обліку запасів відображаються у розділі III Журналу 5 (для підприємств, які для обліку витрат використовують тільки рахунки класу 9 “Витрати діяльності”) або Журналу 5А (для підприємств, які для обліку витрат використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами” та класу 9 “Витрати діяльності”). Витрачання виробничих запасів підприємства можуть наводити за сумою їх облікової вартості та сумою розподілених транспортно-заготівельних витрат.
Аналітичні дані про операції з товарами і торговою націнкою узагальнюються у розділі IV Журналу 5.
Облік виробничих запасів за синтетичними рахунками (або субрахунками) ведеться у Відомості 5.1 за центрами відповідальності (матеріально відповідальними особами, місцями зберігання) та місцями витрат (синтетичними рахунками або субрахунками обліку витрат). У Відомості 5.1 визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат (відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від їх поточної облікової оцінки), а також фактична собівартість витрачених (вибулих) запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю.
Записи у Відомості 5.1 здійснюються на підставі документів, у яких узагальнені надходження до матеріально відповідальних осіб (складів, цехів, дільниць) виробничих запасів та їх витрачання, вибуття з відповідних місць зберігання за звітний місяць (або за більш короткий проміжок часу – декада тощо).
Таблиця 13
Типові проблеми відображення в обліку та звітності запасів
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації | ||
| Некоректне використання Плану рахунків | ||||
| 1.1 | На рахунку 25 “Напівфабрикати” обліковуються покупні напівфабрикати. Порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків. Якщо підприємство включає залишок за рахунком у рядок Балансу 120 “Незавершене виробництво”, то таким чином порушуються вимоги п.23 ПБО 2 | Для приведення у відповідність вимогам ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків необхідно проаналізувати залишок за рахунком 25 і покупні напівфабрикати перенести на субрахунок 202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”. Залишок за субрахунком 202 включається у рядок Балансу 100 “Виробничі запаси”. Списання вартості реалізованих купівельних напівфабрикатів відображається записом: Дт 943 Кт 202 | ||
| 1.2 | Некоректно відображається списання собівартості реалізованих напівфабрикатів власного виробництва: Дт 943 Кт 25 Порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків | Згідно з Інструкцією реалізація напівфабрикатів власного виробництва має відображатися в обліку такими записами: Дт 26 Кт25 – напівфабрикати власного виробництва переведено до складу готової продукції; Дт 901 Кт 26 – списана собівартість реалізованих напівфабрикатів власного виробництва | ||
| Продовження табл. 13 | ||||
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації | ||
| Некоректна оцінка запасів при визнанні | ||||
| 2.1 | Транспортно-заготівельні витрати, пов’язані з придбанням запасів, не включаються в собівартість придбаних запасів, що суперечить п. 9 ПБО 9 “Запаси”. Деякі підприємства витрати на доставку запасів включають у витрати на збут і відображають записом Дт 93 Кт 685. В кінці місяця здійснюється розподіл транспортно-заготівельних витрат на реалізовані запаси. Залишок 93 включається у звіт про фінансові результати. Таким чином, витрати на придбання запасів, які повинні були увійти у їх первісну вартість і, відповідно, по залишку запасів відображатися у складі активів Балансу, відображаються у складі витрат на реалізацію в Звіті про фінансові результати. В даному випадку також порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків | Для приведення у відповідність до положень п.9 ПБО 9 рекомендується здійснювати зарахування на баланс придбаних запасів за первісною вартістю, в яку слід включати транспортно-заготівельні витрати. Такі витрати необхідно або безпосередньо включати до собівартості придбаних запасів, або накопичувати на окремому субрахунку з подальшим пропорційним списанням на відповідні рахунки вибуття запасів. Залишок за рахунком транспортно-заготівельних витрат включається у рядок відповідних запасів. У випадку, якщо на підприємстві є можливість ідентифікувати транспортно-заготівельні витрати з конкретними видами придбаних запасів, то підприємству рекомендується: - налагодити порядок оформлення подорожніх листів таким чином, щоб в кінці місяця були наявні дані про кілометри пробігу автомобілів залежно від мети поїздки: пов’язані з доставкою ТМЦ на підприємство, або зі збутом продукції, - витрати на пробіг власного автотранспорту розподіляються за фактичними кілометрами пробігу по напрямках використання автомобілів. Сума, що відноситься до придбання запасів відображається такими бухгалтерськими записами: Дт 20 Кт 203, 661, 651, 652, 653, - транспортні послуги з доставки запасів, надані сторонніми організаціями, відносити в Дт конкретних субрахунків придбаних запасів Дт 20 Кт 631. Відпуск запасів відображати записом: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 20 | ||
[1] Приклад операцій з обміну активами наведено у розділі 2.11.2 “Визнання та облік доходів”, приклади 6 – 9.