По какой стоимости отражаются запасы в залоге

в таблице 4.2 "Запасы в залоге"

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

Какие данные бухгалтерского учета

используются при заполнении таблицы 4.2 "Запасы в залоге"

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

3.5.4.2.3. Пример заполнения таблицы 4.2 "Запасы в залоге"

ПРИМЕР 17.7

По состоянию на 31.12.2009 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по кредитному договору находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 500 000 руб.). Иных МПЗ, находящихся в залоге по договору, на эту дату не было. При этом на складе хранились производственные материалы, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 3 834 000 руб.).

По состоянию на 31.12.2010 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по кредитному договору находились произведенная продукция (балансовая стоимость - 100 000 руб.) и товары (балансовая стоимость - 150 000 руб.). Не оплачены поставщикам материалы балансовой стоимостью 2 620 000 руб.

По состоянию на 31.12.2011 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в данном примере 17.7 будет выглядеть следующим образом.

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, не оплаченные на │ │ │ │ │

│отчетную дату, - всего │5440│ 1196 │ 2620 │ 3834 │

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Материалы │5441│ 996 │ 2620 │ 3834 │

│Товары │5442│ 200 │ - │ - │

│Запасы, находящиеся в │ │ │ │ │

│залоге по договору, - │ │ │ │ │

│всего │5445│ 10 │ 250 │ 500 │

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Продукция │5446│ 10 │ 100 │ 500 │

│Товары │5447│ - │ 150 │ - │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

3.5.5. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

Таблица 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌──────────────┬────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование │ Код│ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│

│ показателя │ │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤

│ │ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│

│ │ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │

│ │ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │

│ │ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │

│ │ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│

│ │ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │

│ │ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат <3> │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │долга по │<3> │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │<3> │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Долгосрочная │5501│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│дебиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│задолженность ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│- всего │5521│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │