 |
|
В налоговом учете установлены только 2 способа (метода) начисления амортизации: линейный и нелинейный.
По объектам 8-10 групп (СПИ более 20 лет) используется только линейный метод, по 1-7 – по выбору налогоплательщика.
Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на себестоимость производимого продукта, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение СПИ.
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии организации.
Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является нахождение оптимального способа амортизации фондов.
В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств фиксируется в Учетной политике и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Существует понятие норма амортизации На, которая показывает, какую долю от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.
На = 1*100\СПИ, %
Годовая сумма амортизационных отчислений показывает, какую долю в рублях от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.
Агод = Пст* На.
В связи с тем, что Амортизация начисляется ежемесячно, определяем Амес.
Амес = Агод : 12 или Амес =Пст* На: 12 мес.,
где
Амес- месячная сумма амортизационных отчислений, руб.,
Пст –первоначальная стоимость ОС, руб.,
СПИ- срок полезного использования ОС в годах.
Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере:
· 5 октября 2010 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб.
· Организация установила срок службы объекта - 5 лет, значит, годовая норма амортизации
На = 1/5 лет * 100 = 20%,
· Величина годовой прибыли составляет без учета АО и налога на имущество 789тыс.руб.
Найти по каждому из 4-х способов начисления амортизации:
1. АО;
2. налог на имущество;
3. налог на прибыль;
4. чистую прибыль;
5. величину свободных денежных средств.
1. Линейный способ начисления амортизации предполагает, что объект ОС приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:
Аr= На x Пст : 100%,
где На - годовая норма амортизационных отчислений, %;
Пст –первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
Достоинства линейного способа начисления амортизации - равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.
При линейном способе совпадает бухгалтерский и налоговый учет.
Главным недостатком этого способа является то, что не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери.
При методе линейного способа ежегодная сумма амортизационных отчислений
Аr=60 000 руб. (300 000 руб. x 20%).
Таблица 1. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)
| № года | Год | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость На начало года |
| 2010- | 60 000 | С 01,11,10 по 31,10,11: 60000/12=5000 | За 12 мес=60 000, За 2 мес(нояб и дек 2010г)=10000 | На 01,01,11 290 000 (300 000 - 10 000) | |
| 2011-2012 | 60 000 | С 01,11,11 по 31,10,12: 5 000 | 120 000 (60 000 + 60 000) | На 01,01,09 230 000 (290 000 - 60 000) | |
| 2012-2013 | 60 000 | 5 000 | 180 000 (120 000 + 60 000) | На 01,01,10 170 000 (230 000 - 60 000) | |
| 2013-2014 | 60 000 | 5 000 | 240 000 (180 000 + 60 000) | На 01,01,11 110 000 (170 000 - 60 000) | |
| 2014-2015 | 60 000 | 5 000 | 300 000 (240 000 + 60 000), За 10 мес 2015г( янв-окт)=50000 | На 01,01,12 50000 (110 000 - 60 000), | |
| В октябре 2015г – последнее начисление амортизации; На 01,11,15 (50000-50000) |
Из табл. 1 можно сделать следующие выводы:
1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.
2. К ускоренному методу в Российской Федерации относят Способ уменьшаемого остатка.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (и некоторых других ОС). Под агрессивной средой подразумевается кислотная, щелочная среда, работа в зонах повышенной радиации. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств. Указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
годовая сумма остаточная
амортизационных стоимость норма
отчислений = объекта ОС Х амортизации Х коэфф.ускорения,
на начало
отчетного года
Коэфф.ускорения установлен организацией = 2.
Сумма амортизационных отчислений в i-м году по данному способу составит:
Аi = (Ост i - Аi - 1) x На,
где Ост i - остаточная стоимость объекта в i-м году;
Аi - сумма амортизационных отчислений в i-м году;
На - норма амортизации.
В нашем примере норма амортизации для станка будет равна 40% (2 x 20%).
Таблица 2. Начисление амортизации: способ уменьшаемого остатка (руб.)
| № года | Год | Ежемесячная сумма амортизации | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| 2010-2011 | С 01,11,10 по 31,10,11: 120000/12=10000 | 120 000 (300 000 x 40%) | 120 000 | 180 000 (300 000 - 120 000) | |
| 2011-2012 | С 01,11,11 по 31,10,12: 72000/12=6000 | 72 000 (180 000 x 40%) | 192 000 (120 000 + 72 000) | 108 000 (300 000 - 192 000) | |
| 2012-2013 | С 01,11,12 по 31,10,13: 43200/12=3600 | 43 200 (108 000 x 40%) | 235 200 (192 000 + 43 200) | 64 800 (300 000 - 235 200) | |
| 2013-2014 | С 01,11,13 по 31,10,14: 25920/12=2160 | 25 920 (64 800 x 40%) | 261 120 (235 200 + 25 920) | 38 880 (300 000 - 261 120) | |
| 2014-2015 | С 01,11,14 по 31,10,15: 15 552 /12=1296 | 15 552 (38880 x 40%) | (261 120 + 15 552)= 276 672 | 23 328 (300 000 - 276 672) | |
| в последний год использования основного средства целесообразно рассчитывать не норму амортизации этим способом, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев: | |||||
| 5 | 2014-2015 | С 01,11,14 по 31,10,15: (15 552+23328)/12=3240 | 38880 | (261 120 + 38880)= 300000 | 0 |
3. Способ списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ
Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации. Это означает, что в первые годы начисляется относительно большая амортизация, а в последующие величина ежегодных амортизационных отчислений уменьшается.
Способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
СПИ – j+1(число лет, остающихся до конца срока службы объекта)
Агодj= Пст х --------------------------------------------------------------------------------------
S (сумма чисел лет срока службы объекта)
Зависимость суммы чисел лет срока службы объекта (S) от предполагаемого срока службы объекта (СПИ) рассчитывается по формуле:
S = СПИ x (СПИ + 1) / 2.
S = 5х (5+1)\2=15 (кумулятивное число).
В каждый J-й год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта (табл. 3).
Таблица 3. Начисление амортизации: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.)
| № года | Год | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| 2010-2011 | 100 000 (300 000 x 5/15) | С 01,11,10 по 31,10,11: 100000/12=8330 | 100 000 | 200 000 (300 000 - 100 000) | |
| 2011-2012 | 80 000 (300 000 x 4/15) | С 01,11,11 по 31,10,12: 80000/12=6670 | 180 000 (100 000 + 80 000) | 120 000 (300 000 - 180 000) | |
| 2012-2013 | 60 000 (300 000 x 3/15) | С 01,11,12 по 31,10,13: 60000/12=5000 | 240 000 (180 000 + 60 000) | 60 000 (300 000 - 240 000) | |
| 2013-2014 | 40 000 (300 000 x 2/15) | С 01,11,13 по 31,10,14: 40000/12=3333,33 | 280 000 (240 000 + 40 000) | 20 000 (300 000 - 280 000) | |
| 2014-2015 | 20 000 (300 000 x 1/15) | С 01,11,14 по 31,10,15: 20000/12=1666,67 | 300 000 (280 000 + 20 000) | 0 (300 000 - 300 000) | |
| итого | 300 000 | 300 000 |
Из табл. 3 видно, что самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается.
4. способ списания стоимости ОС пропорционально объемупроизведеннойпродукции
Этот способ применяется для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования. При таком методе сумма амортизации зависит от объема произведенной продукции или выполненных работ: чем больше произведено продукции – тем больше начислено амортизации за весь СПИ объекта ОС:
Аг = Qi x (Пст : Qn),
где Qi - объем произведенной продукции в i-м году продукции в натуральном выражении \шт\;
Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств;
Qn - предполагаемый объем производства продукции за весь СПИ в натуральном выражении \шт\;
Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 30000ед. Амортизационные расходы на единицу будут определены таким образом:
300 000р / 30 000ед = 10 руб. \ед продукции
Таблица 4.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (руб.)
| Год | Объем выпуска 30000(шт.) | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| 1 000 | 10 000 (1000х10) | 10000/2=5000 | С 01,11,10 по 31,10,11: 10 000 | На 01,01,2011 290 000 (300 000 - 10 000 | |
| 5 000 | 50 000 (5000 x 10) | 50000/12=4988 | 60 000 (10000+50000) | На 01,01,2012 240 000 (290 000 - 50 000) | |
| 8 000 | 80 000 (8000 x 10) | 80000/12=6666,67 | 140 000 (60 000 + 80 000) | На 01,01,2013 160 000 (300 000 - 140 000) | |
| 4 000 | 40 000 (4000 x 10) | 40000/12=3333,33 | 180 000 (140 000 + 40 000) | 1 На 01,01,2014 20 000 (300 000 - 180 000) | |
| 4 000 | 40 000 (4000 x 10) | 40000/12=3333,33 | 220 000 (180 000 + 40 000) | На 01,01,2015 80 000 (300 000 - 220 000) | |
| 8 000 | 80 000 (8000 x 10) | 80000/12=6666,67 | 300 000 (220 000 + 80 000) | На 01,11,2015 0 (300 000 - 300 000) | |
| итого | 30 000 | 300 000 | -------------- | 300 000 |
Исходя из данных табл. 2, можно отметить следующее:
1) имеется прямая связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска;
2) накопленный износ увеличивается ежегодно пропорционально объему выпуска;
3) остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска;
4) этот метод является самым экономически обоснованным, однако его надо применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Таблица 5. Начисление амортизации: все способы (руб.)
| За Год | Сумма амортизации, исчисленная | ||||
| линейным способом | способом уменьшаемого остатка | способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | способом списания стоимости пропорционально объему продукции | ||
| 2010-2011 | 60 000 | 120 000 | 100 000 | 6 000ед | 60 000руб |
| 2011-2012 | 60 000 | 72 000 | 80 000 | 8 000ед | 80 000 руб |
| 2012-2013 | 60 000 | 43 200 | 60 000 | 4 000ед | 40 000 руб |
| 2013-2014 | 60 000 | 25 920 | 40 000 | 4 000ед | 40 000 руб |
| 2014-2015 | 60 000 | 38 880 | 20 000 | 8 000ед | 80 000 руб |
| итого | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 30000ед | 300 000 руб |
Анализ таблицы 5 позволяет сделать следующие выводы:
- ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с линейным методом в течение 5 лет находятся на одном уровне - 60 000 руб.;
- при методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшаемого остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (100 000 руб. и 120 000 руб. соответственно) и снижение ежегодной суммы меньше, чем при линейном методе;
- способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.
Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. С другой стороны, остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы для расчета налога на имущество.