 |
|
Відображення об’єктів запасів у фінансовій звітності
| Назва форми | Код рядка | Назва рядка |
| Виробничі запаси | ||
| Баланс (Додаток А) | Виробничі запаси | |
| Звіт про фінансові результати (Додаток Б) | Матеріальні затрати Інші операційні витрати | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 800–870 | Таблиця VIІІ «Запаси» рядки у розрізі видів запасів |
| Малоцінні та швидкозношувані предмети | ||
| Баланс (Додаток А) | Виробничі запаси | |
| Звіт про фінансові результати (Додаток Б) | Матеріальні затрати Інші операційні витрати | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | Таблиця VIІІ «Запаси» рядок «Малоцінні та швидкозношувані предмети» | |
| Виробництво | ||
| Баланс (Додаток А) | Незавершене виробництво | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | Таблиця VIІІ «Запаси» рядок «Незавершене виробництво» | |
| Готова продукція | ||
| Баланс (Додаток А) | Готова продукція | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | Таблиця VIІІ «Запаси» рядок «Готова продукція» | |
| Товари | ||
| Баланс (Додаток А) | Товари (згорнуте сальдо за рахунком 28 «Товари») | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е | Таблиця VIІІ «Запаси» рядок «Товари» |
– спрощена форма – Відомість 5-м;
– книжково-журнальна форма:
· виробничі запаси – Журнал К-8, Книга К-27 або К-30;
· малоцінні та швидкозношувані предмети – Книга К-27;
· виробництво – Книга К-39;
· готова продукція – Журнал К-6, Книга К-27 або К-30;
· товари – Журнали К-2, К-3, К-4, К-5; Книги К-27, К-29, К-30, К-39.
В). Розглянемо первинні документи за об’єктами запасів, визначеними в табл. 7.4.1.
Слід пригадати, що загальний перелік документів, які використовуються для відображення руху всіх об’єктів обліку, в тому числі й запасів, умовно можна розподілити на дві частини:
1) документи, які використовують для обліку декількох або всіх об’єктів обліку (вони розглядалися в питанні 3 «Джерела аудиторських доказів перевірки необоротних активів» підтеми 7.3 цього модуля);
2) документи, притаманні тільки запасам.
У випадку надходження певного виду запасів на підприємство постачальник виписує комплект документів, який визначений у питанні 3 підтеми 7.3 модуля 1. Оплата покупцем за отримані запаси здійснюється також на підставі групи документів, описаних у тому ж питанні.
Первинними документами, які виписуються самим підприємством-покупцем щодо обліку руху виробничих запасів, є, як правило, документи з шифром М у правому верхньому куті, затверджені Наказом Міністерства фінансів України № 193 (Додаток У). А саме:
Документи з оприбуткування запасів, які виписує підприємство-покупець:
– Прибутковий ордер Форма № М-4;
– Акт про прийом (приймання) матеріалівФорма № М-7;
– Закупівельний акт – шифр форми відсутній;
– Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів Форма № М-11.
Документи з вибуття запасів усередині підприємства:
– Лімітно-забірна карткаФорма № М-8;
– Лімітно-забірна карткаФорма № М-9;
– Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалівФорма № М-10;
– Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівФорма № М-11.
Документи зі складського обліку запасів:
– Картка складського обліку матеріалівФорма № М-12;
– Матеріальний ярликФорма № М-16.
Документи з обліку запасів у бухгалтерії:
– Відомість обліку залишків матеріалів на складіФорма № М-14;
– Матеріальний звітФорма № М-19.
У випадку відпуску виробничих запасів на сторону за межі підприємства (продажу), підприємство-продавець надає покупцю визначений у питанні 3 «Джерела аудиторських доказів перевірки необоротних активів» підтеми 7.3 цього модуля звичайний комплект документів, що складається з:
– накладної певного виду залежно від способу доставки запасу (видаткова, М-11, ТТН тощо);
– податкової накладної, якщо продавець є платником ПДВ;
– рахунка-фактури або рахунка, якщо покупцеві за договором необхідно здійснити передоплату;
– пакет юридичних і технологічних документів (договір, сертифікати тощо).
У момент отримання запасів представник покупця надає постачальнику Довіреність Форма М-2.
Для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) застосовуються документи, визначені Наказом Міністерства статистики України № 145 (Додаток У), а саме:
– Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань) Форма № МШ-1;
– Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів Форма № МШ-2;
– Заявка на ремонт або заточення інструментів (пристроїв) Форма МШ-3;
– Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів Форма МШ-4;
– Акт на списання інструментів (пристроїв) і обмін їх на придатні Форма № МШ-5;
– Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань Форма № МШ-6;
– Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань Форма № МШ-7;
– Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних інструментів Форма № МШ-8.
Первинні документи з обліку безпосередньо виробництва (тобто формування рахунка 23) підприємство розробляє самостійно, враховуючи вимоги, визначені у Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [11].
Збільшення рахунка 23 здійснюється на підставі первинних документів, які використовуються для обліку певного виду витрат, а саме:
– сировина, матеріали, паливо, запчастини, напівфабрикати тощо – Лімітно-забірні карткиФорм № М-8 і М-9; Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалівФорма № М-10; Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівФорма № М-11; Видаткова накладна;
– заробітна плата – Табель обліку використання робочого часу Форма № П-5; Наряд на відрядну оплату праці (шифр форми відсутній); Розрахунково-платіжні відомості Форм № П-6 і П-7 тощо;
– амортизація, витрати на соціальне страхування, технічно неминучий брак тощо – Довідки (розрахунки) бухгалтерії (шифр форми відсутній), Акт про брак (шифр форми відсутній) тощо;
– загальновиробничі витрати – Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат (шифр форми відсутній) і Довідка бухгалтерії (шифр форми відсутній).
Зменшення рахунка 23, спричинене виникненням відходів, супутньої (побічної) продукції, браку тощо оформляється Накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівФорма № М-11 або Видатковою накладною, Актом про брак тощо.
Зменшення рахунка 23, яке є виходом готової продукції з виробництва, оформляється або документами, розробленими підприємством самостійно, або притаманними певній галузі (наприклад, на середніх та великих підприємствах хлібопечення – це Накладна-отвіс, на малих – Змінний виробничий звіт), або це Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівФорма № М-11 або Видаткова накладна.
Документи, зазначені вище, є первинними документами для надходження готової продукції на склад підприємства. Списання готової продукції на реалізацію (за собівартістю чи за обліковими цінами) оформляється Довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Для обліку товарів самим підприємством використовуються ті ж первинні документи, що й для обліку виробничих запасів, за винятком Лімітно-забірних картокФорм № М-8 і М-9; Акта-вимоги на заміну (додатковий відпуск) матеріалівФорма № М-10; Матеріального звітуФорма № М-19.
При продажу товарів оптом (дрібним оптом), підприємство-продавець надає покупцю набір документів, визначений у питанні 3 «Джерела аудиторських доказів перевірки необоротних активів» підтеми 7.3, або звичайний комплект документів, який використовується при продажу виробничих запасів. Документом, що підтверджує оплату проданого товару, є Платіжне доручення, Прибутковий касовий ордер КО-1 або Чек РРО.
Продаж товарів у роздріб оформляється видачею покупцеві Чека РРО або Товарного чека.
План і програма аудиту запасів
(остання розглядається на лекції)
Спробуйте скласти план самостійно, використовуючи (можна частково) подані нижче завдання та додаючи свої, а потім порівняйте його з тим, який буде подано на лекції за цією підтемою. Зверніть увагу на те, що за методикою, яку використовує автор цього посібника, план аудиту за конкретним об’єктом складається за таблицею, поданою в питанні 4 («Види планів аудиторської фірми, їхнє значення та використання») теми 5 «Планування аудиту» модуля І.
Завданнями аудиту запасів у цілому є:
– правильність віднесення активів підприємства до запасів та до їхніх видів;
– забезпечення зберігання запасів і дотримання встановлених нормативів їхнього виробничого використання;
– правильність визначення первісної або чистої вартості виробничих запасів;
– повнота і правильність відображення в обліку надходження та вибуття запасів за їхніми напрямами;
– доцільність вибору підприємством методу списання запасів на витрати і дотримання його в обліку;
– правильність формування, розподілу та списання транспортно-заготівельних витрат по запасах;
– правильність формування, розподілу та списання торговельної націнки на підприємствах роздрібної торгівлі;
– правильність розподілу вартості використаних на виробництво запасів за видами витрат та за об’єктами калькулювання;
– законність і правильність відображення в обліку надходження переміщення і списання видів запасів;
– дотримання вимог щодо проведення інвентаризації запасів;
– контроль правильності документального оформлення операцій з обліку витрат і виходу продукції;
– перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат і наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат і калькулювання;
– підтвердження обґрунтованості обраного методу калькулювання;
– вивчення правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих витрат;
– оцінювання стану синтетичного й аналітичного обліку запасів.
Програму аудиту за конкретним об’єктом, визначеним цією підтемою згідно зі складеним планом, і методику його аудиту буде розглянуто безпосередньо на лекції.