Главная | Обратная связь

Відображення об’єктів зобов’язань у фінансовій звітності

Назва форми	Код рядка	Назва рядка
Короткострокові позики
Баланс (Додаток A)		Короткострокові кредити банків
Звіт про рух грошових коштів (Додаток В)		Отримані позики Погашення позик

Продовж. табл. 7.8.1

Назва форми	Код рядка	Назва рядка
Розрахунки з постачальниками та підрядниками
Баланс (Додаток A)		Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Розрахунки за податками й платежами
Баланс (Додаток A)		Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом Поточні зобов’язання за розрахунками за позабюджетними платежами Інші поточні зобов’язання Інші оборотні активи
Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е)	1210, 1240, 1241	Таблиця ХІІ «Податок на прибуток»
Розрахунки за іншими операціями
Баланс (Додаток A)		Поточна заборгованість за розрахунками: – з одержаних авансів – із внутрішніх розрахунків Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками Інші поточні зобов’язання Інша поточна дебіторська заборгованість
Розрахунки за виплатами працівникам
Баланс (Додаток A)		Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		Витрати на оплату праці
Розрахунки за страхуванням
Баланс (Додаток A)		Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування Інша поточна дебіторська заборгованість
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		Відрахування на соціальні заходи

 

Б). Регістри аналітичного обліку зобов’язань (крім розрахунків за заробітною платою) (Додатки С та Т):

– журнальна форма:

· позики – Журнал 2;

· інші означені у темі зобов’язання – Журнал 3, відомості 3.3, 3.4, 3.5, 3.6;

– спрощена форма – Відомість 3-м;

– книжково-журнальна форма:

· короткострокові позики – Книга К-39;

· векселі видані – Книга К-17 або К-39;

· постачальники та підрядники – Книга К-15 (15а) або К-17;

· податки й платежі – Книга К-17;

· інші кредитори – Книги К-17 або К-39.

Регістри аналітичного обліку розрахунків за заробітною платою та соціальним страхуванням (Додатки С та Т):

– журнальна форма – Журнал 5 (розділ ІІІ) або 5А;

– спрощена форма – Відомість 5-м;

– книжково-журнальна форма:

· заробітна плата – Книга К-18;

· соціальне страхування – Книга К-17.

 

В). Зупинимося тільки на шести видах кредиторської забор­го­ва­ності, які найчастіше виникають на підприємстві.

Первинними бухгалтерськими документами щодо виникнення за­боргованості перед постачальниками та підрядниками є документи з надходження товарів, виробничих запасів, МШП, здійснених вико­на­них робіт, наданих послуг, а саме:

– Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) мате­ріа­лів Форма № М-11, Видаткова накладна або Товарно-транспортна накладна Форма № 1-ТН – отримуються в момент, коли визначені об’єкти надійшли на склад;

– Акт виконаних робіт (наданих послуг) – отримується в момент, коли було виконано роботи чи надано послуги;

– Податкова накладна – складається одночасно із Накладною-ви­могою Форми № 11, Видатковою накладною або Актом виконаних робіт (наданих послуг) у момент відвантаження або виконання, якщо постачальник / підрядник є платником ПДВ. (Однак якщо покупець не є платником ПДВ, то другий примірник цієї накладної залишається у постачальника / підрядника і покупцю не передається).

Зменшується кредиторська заборгованість, як правило, шляхом оп­лати підприємством постачальнику / підряднику за отримані товари, виробничі запаси, МШП, виконані робіт, надані послуги, що відо­бражається платіжними документами, наведеними в питанні 3 підте­ми 7.3 «Аудит необоротних активів».

Первинними документами з виникнення заборгованості за аван­сами отриманими підприємством від покупців є платіжні документи (наведені в питанні 3 підтеми 7.3) та певний договір чи угода. Змен­шення (закриття) цієї заборгованості відбувається на підставі відван­таження покупцю товарів, продукції, виконання робіт, надання по­слуг, що підтверджується документами, визначеними на початку під­пункту В поточної підтеми).

 

Основним документом з обліку розрахунків за кредитами банку обов’язково є письмовий Договір.

Надходять «кредитні» грошові кошти, як правило, на поточний рахунок підприємства-позичальника, тому первинним документом зі збільшення цієї заборгованості є Платіжне доручення. На підставі До­датку до Договору кредиту підприємство у визначений термін (най­частіше – щомісячно) повинно сплачувати банку певну частку боргу та відсотки (проценти) за користування кредитом. Банк може виста­вити Рахунок позичальнику, який здійснює оплату Платіжними до­рученнями. В кінці кожного місяця терміну дії кредиту банк і клієнт підписують Акт виконаних робіт (наданих послуг).

Первинними документами з обліку розрахунків з оплати праці є документи, які можна розподілити на дві групи:

– з обліку особового складу;

– з використання робочого часу та розрахунків з працівниками та службовцями.

До першої групи, згідно з Наказом Міністерства статистики № 277, належать такі документи (Додаток У):

– Книги обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них Форма № П-9 і П-10;

– Акт на списання бланків трудових книжок або вкладишів до них Форма № П-11.

Документами другої групи за Наказом Державного комітету статистики України № 489 є (Додаток У):

– Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу Форма № П-1;

– Особова картка працівника Форма № П-2;

– Наказ (розпорядження) про надання відпустки Форма № П-3;

– Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) Форма № П-4;

– Табель обліку використання робочого часу Форма № П-5;

– Розрахунково-платіжна відомість працівника Форма № П-6;

– Розрахунково-платіжна відомість (зведена) Форма № П-7.

Зменшення заборгованості з оплати праці відбувається з вико­рис­танням таких первинних документів:

– у безготівковій формі на карткові рахунки працівників – за Пла­тіжним дорученням;

– готівкою – за Відомістю на виплату грошей або Видатковим касовим ордером Форма № КО-2.

 

Первинними документами зі збільшення заборгованості за роз­ра­хунками з бюджетом або з органами страхування є певні документи з нарахування податків, зборів та платежів. Так, спеціальні документи щодо нарахування утримань із заробітної плати наступні:

– Розрахунково-платіжна відомість працівника Форма № П-6;

– Розрахунково-платіжна відомість (зведена) Форма № П-7.

Первинними документами щодо податку на додану вартість є:

– Податкові накладні отримані;

– Податкові накладні видані;

– Реєстр отриманих та виданих податкових накладних.

За всіма іншими податками, зборами та платежами викорис­тову­ється Довідка (розрахунок) бухгалтерії.

Зменшення цих видів заборгованостей здійснюється здебільшого шляхом сплати. Залежно від форми розрахунків використовуються такі види первинних документів:

– Платіжне доручення;

– Повідомлення / квитанція.

 

План і програма аудиту зобов’язань

(остання розглядається на лекції)

Спробуйте скласти план самостійно, використовуючи (можна – частково) представлені нижче завдання та додаючи свої, а потім порівняйте його з тим, який буде подано на лекції за цією підтемою. (Відповідно до методики, яку використовує автор цього посібника, план аудиту за конкретним об’єктом складається за таблицею, поданою в питанні 4 теми 5 модуля І.)

Завданнями аудиту зобов’язань в цілому є:

– дотримання фінансово-розрахункової дисципліни та її вплив на платоспроможність підприємства;

– реальність кожної заборгованості, особливо простроченої;

– встановлення основної форми розрахунків з постачальниками та підрядниками;

– правильність віднесення за термінами погашення, законність виникнення і своєчасність погашення кредиторської заборгованості;

– перевірка повноти і правильності відображення бази оподатку­вання за кожним податком чи збором;

– перевірка правильності застосування ставок податків та зборів, а також арифметичні розрахунки щодо нарахування податків;

– перевірка законності та обґрунтованості застосування пільг за податками та зборами;

– контроль повноти та своєчасності сплати платежів і зборів до бюджету;

– перевірка правильності складених декларацій, розрахунків за пла­­тежами до бюджету та своєчасність їх подачі до податкового органу;

– дотримання нормативно-правових актів нарахування оплати пра­ці;

– правильність нарахування заробітної плати, відповідність її об­сягам та розцінкам за відрядною формою;

– правильність, повнота і своєчасність здійснення утримань з усіх видів оплати праці та категорій працівників за відповідний період;

– правильність, повнота і своєчасність здійснення відрахувань за всіма видами оплати праці за відповідний період;

– своєчасність перерахування внесків і законність використання коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування;

– своєчасність видачі заробітної плати працівникам та правиль­ність розрахунків за депонентами;

– правильність відображення зобов’язань у системі бухгал­тер­сько­го обліку та фінансової звітності.

Програму аудиту за конкретним, визначеним цією підтемою, об’єк­том відповідно до складеного плану та методику його аудиту буде розглянуто безпосередньо на лекції.