Аудит поступления МПЗ.

МПЗ - это часть активов организации, используемых в качестве сырья, материалов, и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, предназначенных для продажи, включая готовую продукцию и товары.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности отражения наличия МПЗ в отчетности, установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Нормативная база:

· ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.

· ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Источники информации: договоры поставки, ПУД (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др.

Основные направления проверки:

· Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной книги;

· Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ

· Проверка данных инвентаризации МПЗ

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостьюматериально – производственных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и

отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Примеры бух проводок:

Акцептованы счета поставщиков
Учтен НДС	19 – 3
Транспортные и прочие расходы
Учтен НДС	19 – 3
Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы
Произведены начисления на заработную плату грузчиков (ЕСН и другие)
Оплачены счета поставщиков, транспортной организации
Поступление материалов за счет сумм, выданных под отчет:
Оприходованы материалы
Учтен НДС	19 – 3
Поступление материалов в результате ликвидации основных средств и излишков, выявленных при инвентаризации		91 – 1

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производ-

ственных запасов:

• отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нару-

шением установленных требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных

приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту

расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных

ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Аудит выбытия МПЗ.

Нормативная база:

· ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.

· 9/99 доходы организации

· приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

Основные направления проверки:

Для учета реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа материалов на сторону отражается в учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности к покупателю. На общую сумму задолженности покупателя оформляется запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расходов и расчетов: 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. НДС с реализации материалов начисляется по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая себестоимость материалов списывается по дебету счета 912 и кредиту счета 10.

Бух проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)	20,23 25,26,97
2. Отпуск материалов на капитальные вложения
3.Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам:
Списаны материалы	91 – 2
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91 – 2
Отражены убытки		91 – 9
5. Продажа материалов:
Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС		91 – 1
Начислен НДС	91 – 2
Списаны материалы	91 – 2
Выявлен финансовый результат от продаж:
а) прибыль	91 – 9
б) убыток		91 – 9
6.Выявлена недостача материалов:
Списаны материалы*
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20,23,26,44
Отнесена недостача на виновное лицо	73 – 2
Отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов	73 – 2	98 – 4 91 – 1
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено)	91 – 2
7. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал:
Отражено списание материалов
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету	91 – 2
8. Отпуск материалов в обслуживание производства и хозяйства и на непроизводственные цели	29, 91 – 2

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒