 |
|
Использование работы внутренних аудиторов внешними аудиторами в процессе проведения аудиторской проверки.
Принципы аудита. Кодекс этики аудиторов РФ.
Этические принципы а/д. Существует кодекс этики аудиторов РФ, принят МинФином РФ. Этика – система норм нравственного поведения человека или общественной проф. группы. Кратко этические нормы а/д. можно сформулировать как: компетентность (заключается в том, чтобы обеспечить достаточный проф.уровень оказания аудиторских услуг, необходимых клиенту), независимость (обусловлены тем, что он не является гос.учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам; обязаны отказаться от оказания проф. услуг, если имеется обоснование сомнения в независимости аудиторов от аудируемого лица и его должностных лиц), добросовестность, объективность (объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требующейся информации; аудиторы не должны представлять факты сознательно не точно и предвзято).
Существует кодекс этики аудиторов РФ, принят МинФином РФ. Этика– система норм нравственного поведения человека или общественной проф. группы.
Кодекс этики не является обязательным для соблюдения, но его нарушение ведет к нарушению закона. В ФЗ об АД определена цель аудита. Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основные принципы аудита бух-ой (фин-ой) отчетности. Аудитор должен руководствоваться следующими принципами:
1. независимость - аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимы. 2. честность- аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.3. профессиональная компетентность – аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высокомпрофессиональном уровне;4. конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента;
5. объективность – аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;6. профессиональное поведение – аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы его дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений. 7. добросовестность – аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;8. внимательность аудитора 9. налоговые отношения 10. действия аудитора, независимые с проф. деят-тью.
11. соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.
12. соблюдение обществ. интересов.
Использование работы внутренних аудиторов внешними аудиторами в процессе проведения аудиторской проверки.
Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета и надежностью функционированию СВК.
СВК должна быть организована экономическим субъектом, регламентирована внутренними документами, действует в интересах руководителя или собственников.
Функции внутреннего аудита:
1. проверки систем б/у и СВК, их мониторинг, выработка рекомендаций по их улучшению.
2. проверки бух-й и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации такой информации.
3. проверка соблюдения законов и иных нормативных актов, учетной политики, внутренних инструкций, указаний руководства или собственника.
4. проверка эффективности деятельности различных звеньев управления.
5. проверка наличия, состояния, обеспечения сохранности имущества.
6. специальное расследование (подозрение в употреблении полномочий).
Данные функции могут выполнять:
· - специальные службы внутреннего аудита или отдельные внутренние аудиторы, состоящие в штате;
· ревизионные комиссии
· привлекаемые для данных целей сторонние организации
· привлекаемые для данных целей внешние аудиторы
В ходе внешней аудиторской проверки следует изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита и влияние ее работы на эффективность всей системы внутреннего контроля. Аудитор определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита. Можно руководствоваться российским стандартом «Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита». В соответствии с этим стандартом аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в рабочей документации.
Эффективность работы внутреннего аудита учитывается при оценке аудиторского риска. Если аудитор решает использовать внутренний аудит, то он должен ознакомится с рабочими документами этой службы и убедиться в следующем:
1. программа и обмен работы внутреннего аудита отвечает целям внешнего
2. работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется
3. выводы и заключения внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными, а содержание отчетов соответствует результатам выполняемой работы
4. зоны повышенных рисков, известные специалистам аудируемого лица, учитываются при планировании работ и проверяются внутренними аудиторами
5. отношение руководства или собственников к замечаниям и предложениям внутренних аудиторов являются конструктивными
Для эффективности внешней проверки аудитор может использовать следующие действия:
1. взаимная координация планов проверки
2. обмен отчетами
3. регулярные работы, встречи
4. свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации
5. совместное представление отчетов руководству или собственникам организации
6. общий порядок документирования аудита
Аудитор не должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов, должен проводить контрольные проверки документов, операций, статей отчетности уже проверенных внутренними аудиторами.
Использование работы внутренних аудиторов не снижает ответственность аудитора внешнего за выражение мнения о достоверности отчетности.