 |
|
Тема 2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогам
Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 8 «Расчеты по НДС».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
· 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
· 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
· 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
· 19/4 «НДС по работам, услугам»
· 19/5 «НДС по лизингам» и др.
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам и пр. в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После принятия объектов на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования объектов в дебет счетов:
· 68/8 «Расчеты по НДС» – предъявление к вычету НДС при их производственном использовании;
· затрат на непроизводственные нужды (29, 91) - при использовании их на непроизводственные нужды;
· 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет ведется в разрезе видов налогов.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС к вычету, списанные со счета 19. Расчет с бюджетом по налогам оформляется с соответствующим субсчету проводкой: Д68/[вид налога] К51.
Начислениеналога на добавленную стоимостьпо проданной продукции, оказанным услугам и выполненным работам осуществляется по стандартной проводке: Д90/3 К68/8
Налог на прибыль учитывается на счете 68/2 «Налог на прибыль»:
Д99 К68/2 – начислен налог на прибыль. Этой же записью оформляют причитающиеся налоговые санкции.
Налог на доход физических лиц учитывается на счете 68/1 «подоходный налог из зарплаты» и на счете 68/2 «подоходный налог с дивидендов».
Д70 К68/1 – удержан НДФЛ из зарплаты работника
Д75/2 К68/2 – удержан НДФЛ из дохода акционера.
Налог на имущество организации учитывается на счете 68/3 «Налог на имущество». Авансовые платежи производятся по истечении первого квартала, первого полугодия и 9 месяцев по одной четверти суммы, и в конце отчетного года доплачивается остаток.
Д91/2 К68/3 – начислен налог на имущество организации.
Транспортный налогучитывается на счете 68/7 «Транспортный налог».
Д26 К68/7 – начислен транспортный налог.
Земельный налог учитывается на счете 68/5 «Земельный налог».
Д20,26 К68/5 – начислен земельный налог.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
· 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»,
· 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
· 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с:
· счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
· счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей