 |
|
Складання системи бюджетів підприємства
Складання бюджету продаж розпочинається з визначення доходу від реалізації. Грошові надходження від реалізації продукції в кожному місяці розраховуються згідно з графіком, визначеним у вихідних даних.
Надходження грошових коштів на підприємство у кожному місяці визначається як сума частки грошових коштів, отриманих підприємством у цьому місяці від реалізації продукції, та суми погашення дебіторської заборгованості, що виникла у попередньому місяці (сума дебіторської заборгованості на початок кварталу, отримана у квітні, вказана у вихідних даних).
Дебіторська заборгованість на кінець кожного місяця визначатиметься як сума очікуваних в наступному місяці надходжень грошових коштів від реалізації продукції у даному місяці (згідно вихідних даних її частка становить 25 % від обсягу реалізації продукції).
Зрозуміло, що дебіторська заборгованість на початок кожного місяця тотожна дебіторській заборгованості на кінець попереднього місяця (сума дебіторської заборгованості на початок кварталу вказана у вихідних даних). Дебіторська заборгованість, що виникла на кінець червня місяця, залишається непогашеною і включається до показників діяльності підприємства як дебіторська заборгованість на кінець періоду.
Бюджет продаж з дотриманням запланованого графіка отримання коштів на ІІ квартал наведено в таблиці 7.2.
Таблиця 7.2.
Бюджет продаж та графік отримання коштів на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Обсяг продажу, од. | 21 000 | 41 000 | 33 000 | 95 000 |
| 2. Ціна, грн./од. | ||||
| 3. Доход від реалізації продукції, грн. | 2 730 000 | 5 330 000 | 4 290 000 | 12 350 000 |
| 4. Дебіторська заборгованість на початок періоду, грн. | 300 000 | 682 500 | 1 332 500 | 300 000 |
| Продовження таблиці 7.2 | ||||
| 5. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в березні (погашення дебіторської заборгованості на початок кварталу), грн. | 300 000 | 300 000 | ||
| 6. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в квітні, грн. | 1 911 000 | 682 500 | 2 593 500 | |
| 7. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в травні, грн. | 3 731 000 | 1 332 500 | 5 063 500 | |
| 8. Грошові надходження від реалізації продукції, яка була продана в червні, грн. | 3 003 000 | 3 003 000 | ||
| 9. Разом надходжень, грн. | 2 211 000 | 4 413 500 | 4 335 500 | 10 960 000 |
| 10. Дебіторська заборгованість на кінець періоду, грн. | 682 500 | 1 332 500 | 1 072 500 | 1 072 500 |
| 11. Безнадійна дебіторська заборгованість, грн. | 136 500 | 266 500 | 214 500 | 617 500 |
На підставі складеного бюджету продаж розраховується бюджет виробництва.
Для цього розраховується запас готової продукції на кінець кожного місяця згідно з умовами, визначеними у вихідних даних, виходячи з запланованого обсягу продажу наступного місяця (при цьому для визначення залишку сировини на кінець ІІ кварталу слід розрахувати запаси готової продукції на кінець липня).
Запаси готової продукції на початок травня, червня та липня визначаються відповідно до того факту, що кінець попереднього місяця водночас є початком наступного. Запас готової продукції на початок квітня визначається, виходячи з запланованого обсягу продажу у квітні.
Запланований обсяг виробництва Qвi у i-му місяці розраховується з рівняння балансу продукції:
PFнi + Qвi = Qрi + PFкi,, (7.3)
де Qрi – запланований обсяг реалізації продукції в i-му місяці, од.;
PFнi – запланований залишок продукції на початок i-го місяця, од.;
PFкi – запланований залишок продукції на кінець i-го місяця, од.
Таким чином, запланований обсяг виробництва на i-й місяць можна визначити за формулою:
Qвi = Qрi + PFкi – PFнi. (7.4)
Бюджет виробництва на ІІ квартал наведено в таблиці 7.3.
Таблиця 7.3.
Бюджет виробництва на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | Липень | ||
| квітень | травень | червень | |||
| 1. Обсяг продажу, од. | 21 000 | 41 000 | 33 000 | 95 000 | 26 000 |
| 2. Запас готової продукції на початок місяця, од. | 4 200 | 8 200 | 6 600 | 4 200 | 5 200 |
| 3. Запас готової продукції на кінець місяця, од. | 8 200 | 6 600 | 5 200 | 5 200 | 2 200 |
| 4. Обсяг виробництва, од. | 25 000 | 39 400 | 31 600 | 96 000 | 23 000 |
Витрати сировини по місяцях розраховуються як добуток витрат сировини на одиницю продукції та запланованого на даний місяць обсягу виробництва. Необхідний запас сировини на кінець кожного місяця розраховується згідно з умовами, які визначено у вихідних даних. Як і для готової продукції, необхідний запас сировини на початок місяця визначається відповідно до того факту, що кінець попереднього місяця водночас є початком наступного.
Запланований обсяг закупівлі сировини RMi у i-му місяці розраховується з рівняння балансу сировини:
PCнi + RMi = SPi + PCкi, (7.5)
де RMi – запланований обсяг закупівлі сировини в i-му місяці, кг;
SPi – витрати сировини в i-му місяці, кг;
PCнi – запланований залишок сировини на початок i-го місяця, кг;
PCкi – запланований залишок сировини на кінець i-го місяця, кг.
Таким чином, запланований обсяг закупівлі сировини на i-й місяць можна визначити за формулою:
RMi = SPi + PCкi – PCнi. (7.6)
Загальна вартість сировини, витраченої на виробництво в i-му місяці, визначатиметься як добуток вартості 1 кг сировини та запланованих витрат сировини у цьому місяці.
Грошові витрати на придбання сировини, необхідної для виготовлення продукції в кожному місяці, розраховуються згідно з графіком, визначеним у вихідних даних.
Крім того, слід врахувати, що у квітні підприємством має бути погашена кредиторська заборгованість, яка виникла внаслідок придбання сировини у березні (значення показника кредиторської заборгованості на початок кварталу визначено у вихідних даних).
Кредиторська заборгованість, що виникає на кінець червня місяця, залишається непогашеною і включається до показників діяльності підприємства як кредиторська заборгованість на кінець періоду.
Бюджет придбання матеріалів та графік сплати коштів на ІІ квартал наведено в таблиці 7.4.
Таблиця 7.4.
Бюджет придбання матеріалів та графік сплати коштів на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Обсяг виробництва, од. | 25 000 | 39 400 | 31 600 | 96 000 |
| 2. Витрати сировини на одиницю продукції, кг/од. | ||||
| Продовження таблиці 7.4 | ||||
| 3. Витрати сировини на загальний обсяг виробництва, кг | 2 375 000 | 3 743 000 | 3 002 000 | 9 120 000 |
| 4. Необхідний запас сировини на початок місяця, кг | 237 500 | 374 300 | 300 200 | 237 500 |
| 5. Необхідний запас сировини на кінець місяця, кг | 374 300 | 300 200 | 218 500 | 218 500 |
| 6. Загальний обсяг закупівлі сировини, кг | 2 511 800 | 3 668 900 | 2 920 300 | 9 101 000 |
| 7. Вартість 1 кг сировини, грн. | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 |
| 8. Загальні витрати матеріалів на виробництво, грн. | 2 375 000 | 3 743 000 | 3 002 000 | 9 120 000 |
| 9. Загальні витрати на закупівлю сировини, грн. | 2 511 800 | 3 668 900 | 2 920 300 | 9 101 000 |
| 10. Кредиторська заборгованість на початок періоду, грн. | 1 200 000 | 1 255 900 | 1 834 450 | 1 200 000 |
| 11. Витрати на закупівлю сировини, яка витрачена у березні (погашення кредиторської заборгованості на початок кварталу), грн. | 1 200 000 | 1 200 000 | ||
| 12. Витрати на закупівлю сирови-ни, яка витрачена у квітні, грн. | 1 255 900 | 1 255 900 | 2 511 800 | |
| 13. Витрати на закупівлю сирови-ни, яка витрачена у травні, грн. | 1 834 450 | 1 834 450 | 3 668 900 | |
| 14. Витрати на закупівлю сирови-ни, яка витрачена у червні, грн. | 1 460 150 | 1 460 150 | ||
| 15. Разом витрат, грн. | 2 455 900 | 3 090 350 | 3 294 600 | 8 840 850 |
| 16. Кредиторська заборгованість на кінець періоду, грн. | 1 255 900 | 1 834 450 | 1 460 150 | 1 460 150 |
При складанні бюджету прямих витрат на оплату праці на підставі вихідних даних розраховуються загальні витрати часу, необхідні для виробництва всього обсягу продукції, як добуток витрат часу на виробництво одиниці продукції та обсягу виробництва з урахуванням як виплат заробітної плати працівникам, так і нарахувань на неї.
Бюджет прямих витрат на оплату праці на ІІ квартал наведено в таблиці 7.5.
Для заповнення бюджету адміністративних витрат розраховуються загальні змінні адміністративні витрати на весь обсяг виробництва як добуток питомих змінних адміністративних витрат на одиницю продукції та обсягів виробництва, після чого визначаються загальна сума адміністративних витрат та її складові.
Бюджет адміністративних витрат на ІІ квартал наведено в
таблиці 7.6.
Таблиця 7.5.
Бюджет прямих витрат на оплату праці на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Обсяг виробництва, од. | 25 000 | 39 400 | 31 600 | 96 000 |
| 2. Витрати часу на одиницю продукції, год. | 0,05 | 0,05 | 0,05 | 0,05 |
| 3. Загальні витрати часу, год. | 1 250 | 1 970 | 1 580 | 4 800 |
| 4. Вартість праці, грн./год., у тому числі: - виплати працівникам, грн./год. - нарахування на заробітну плату, грн./год. | 2,4 1,6 | 2,4 1,6 | 2,4 1,6 | 2,4 1,6 |
| 5. Загальні витрати на виплати працівникам, грн. | 3 000 | 4 728 | 3 792 | 11 520 |
| 6. Загальні витрати по нарахуванням, грн. | 2 000 | 3 152 | 2 528 | 7 680 |
| 7. Загальні витрати на оплату праці, грн. | 5 000 | 7 880 | 6 320 | 19 200 |
Таблиця 7.6
Бюджет адміністративних витрат на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Обсяг виробництва, од. | 25 000 | 39 400 | 31 600 | 96 000 |
| 2. Змінні адміністративні витрати на одиницю продукції, грн./од., у тому числі: | 1,5 | 1,5 | 1,5 | 1,5 |
| – матеріальні адміністративні витрати, грн./од. | 0,675 | 0,675 | 0,675 | 0,675 |
| – заробітна плата адміністративного персоналу, грн./од. | 0,495 | 0,495 | 0,495 | 0,495 |
| – нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн./од. | 0,33 | 0,33 | 0,33 | 0,33 |
| 3. Загальні змінні адміністративні витрати, грн., у тому числі: | 37 500 | 59 100 | 47 400 | 144 000 |
| – матеріальні адміністративні витрати, грн. | 16 875 | 26 595 | 21 330 | 64 800 |
| – заробітна плата адміністративного персоналу, грн. | 12 375 | 19 503 | 15 642 | 47 520 |
| – нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн. | 8 250 | 13 002 | 10 428 | 31 680 |
| 4. Постійні адміністративні витрати, грн., у тому числі: | 70 000 | 70 000 | 70 000 | 210 000 |
| – амортизація офісного обладнання, грн. | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 30 000 |
| – матеріальні адміністративні витрати, грн. | 27 000 | 27 000 | 27 000 | 81 000 |
| – заробітна плата адміністративного персоналу, грн. | 19 800 | 19 800 | 19 800 | 59 400 |
| Продовження таблиці 7.6 | ||||
| – нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн. | 13 200 | 13 200 | 13 200 | 39 600 |
| 5. Загальні адміністративні витрати, грн., у тому числі: | 107 500 | 129 100 | 117 400 | 354 000 |
| – амортизація офісного обладнання, грн. | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 30 000 |
| – матеріальні адміністративні витрати, грн. | 43 875 | 53 595 | 48 330 | 145 800 |
| – заробітна плата адміністративного персоналу, грн. | 32 175 | 39 303 | 35 442 | 106 920 |
| – нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу, грн. | 21 450 | 26 202 | 23 628 | 71 280 |
При цьому слід врахувати, що нарахована амортизація офісного обладнання не призводить до фактичних витрат грошових коштів, а, отже, має бути вирахувана із загальної суми адміністративних витрат при складанні бюджету грошових коштів.
Аналогічно адміністративним витратам для складання бюджету виробничих накладних витрат розраховуються загальні змінні накладні витрати на весь обсяг виробництва як добуток питомих змінних виробничих накладних витрат на одиницю продукції та обсягів виробництва з подальшим визначенням загальної суми виробничих накладних витрат та її складових.
Як і з адміністративними накладними витратами, при розрахунку виробничих накладних витрат слід врахувати, що нарахована амортизація виробничого обладнання не призводить до фактичних витрат грошових коштів, а, отже, має бути вирахувана із загальної суми виробничих накладних витрат при складанні бюджету грошових коштів.
Бюджет виробничих накладних витрат на ІІ квартал наведений в таблиці 7.7.
Таблиця 7.7.
Бюджет виробничих накладних витрат на ІІ квартал
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Обсяг виробництва, од. | 25 000 | 39 400 | 31 600 | 96 000 |
| 2. Змінні накладні витрати на одиницю продукції, грн./од., у тому числі: | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,8 |
| – матеріальні загальновиробничі витрати, грн./од. | 0,48 | 0,48 | 0,48 | 0,48 |
| – заробітна плата загально-виробничого персоналу, грн./од. | 0,192 | 0,192 | 0,192 | 0,192 |
| – нарахування на заробітну плата загальновиробничого персоналу, грн./од. | 0,128 | 0,128 | 0,128 | 0,128 |
| 3. Загальні змінні накладні витрати, грн., у тому числі: | 20 000 | 31 520 | 25 280 | 76 800 |
| – матеріальні загальновиробничі витрати, грн. | 12 000 | 18 912 | 15 168 | 46 080 |
| – заробітна плата загально-виробничого персоналу, грн. | 4 800 | 7 564,8 | 6 067,2 | 18 432 |
| – нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн. | 3 200 | 5 043,2 | 4 044,8 | 12 288 |
| 4. Постійні накладні витрати в місяць, грн., у тому числі: | 50 000 | 50 000 | 50 000 | 150 000 |
| – амортизація виробничого обладнання, грн. | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| – матеріальні загальновиробничі витрати, грн. | 18 000 | 18 000 | 18 000 | 54 000 |
| – заробітна плата загально-виробничого персоналу, грн. | 7 200 | 7 200 | 7 200 | 21 600 |
| Продовження таблиці 7.7 | ||||
| – нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн. | 4 800 | 4 800 | 4 800 | 14 400 |
| 5. Загальні виробничі накладні витрати, грн., у тому числі: | 70 000 | 81 520 | 75 280 | 226 800 |
| – амортизація виробничого обладнання, грн. | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| – матеріальні загальновиробничі витрати, грн. | 30 000 | 36 912 | 33 168 | 100 080 |
| – заробітна плата загально-виробничого персоналу, грн. | 12 000 | 14 764,8 | 13 267,2 | 40 032 |
| – нарахування на заробітну плату загальновиробничого персоналу, грн. | 8 000 | 9 843,2 | 8 844,8 | 26 688 |
Операційний прибуток розраховується шляхом вирахування суми усіх витрат з суми доходу від реалізації продукції та дозволяє визначити прогнозну суму податку на прибуток (NM):
NM = 0,25·NP = 0,25·(TRф′ – TCф), (7.7)
де NP – прогнозна сума операційного прибутку, грн.;
TRф′ – сума чистого доходу від реалізації продукції, грн.;
TCф – загальна сума витрат підприємства, грн.;
0,25 – ставка податку на прибуток.
Чистий доход від реалізації продукції становить:
TRф′ = TRф – DZБ, (7.8)
де DZБ – безнадійна дебіторська заборгованість (за умовами завдання – 5 % від суми реалізації продукції), грн.
Безнадійна дебіторська заборгованість у ІІ кварталі становить:
DZБ = 0,05·TRф = 0,05·12 350 000 = 617 500 грн.
та, відповідно, чистий доход від реалізації продукції:
TRф′ = 12 350 000 – 617 500 = 11 732 500 грн.
З урахуванням даних з таблиць 7.2 – 7.7 загальні витрати становитимуть:
TCф = 9 120 000 + 19 200 + 226 800 + 354 000 = 9 720 000 грн.,
а, отже, операційний прибуток:
NP = 11 732 500 – 9 720 000 = 2 012 500 грн.
Таким чином, прогнозний податок на прибуток становитиме:
NM = 0,25·2 012 500 = 503 125 грн.
Округляємо значення до сотень гривень та приймаємо:
NM′ = 503 100 грн.
Відповідно, чистий прибуток становитиме:
NІ = NP – NM = 2 012 500 – 503 100 = 1 509 400грн.
Складений на основі попередньо розроблених бюджетів прогнозний звіт про фінансові результати за ІІ квартал наведено в таблиці 7.8.
При складанні бюджету грошових коштів враховується залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на початок кварталу, наведений у вихідних даних, та розраховані надходження (див. табл. 7.2) та вибуття (див. табл. 7.3 – 7.8) грошових коштів. Зрозуміло, що залишок коштів на початок місяця тотожний залишку коштів на кінець попереднього місяця.
Таблиця 7.8
Прогнозний звіт про фінансові результати за ІІ квартал
| Показник | Сума, грн. |
| 1. Доход від реалізації | 12 350 000 |
| - у тому числі безнадійна дебіторська заборгованість (5 %) | 617 500 |
| - чистий доход від реалізації | 11 732 500 |
| 2. Витрати, у тому числі: - оплата сировини - оплата праці - виробничі накладні витрати - адміністративні витрати | 9 720 000 9 120 000 19 200 226 800 354 000 |
| 3. Операційний прибуток | 2 012 500 |
| 4. Податок на прибуток (25%) | 503 100 |
| 5. Чистий прибуток | 1 509 400 |
Сума сплачуваного щомісяця податку на прибуток визначається як третина визначеного прогнозного податку на прибуток за ІІ квартал. Залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на кінець періоду розраховується як сума залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку на початок періоду та сум надходжень за вирахуванням
загальної суми платежів. При цьому згідно з умовами завдання залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку має бути не меншим,
ніж 30 000 грн., з урахуванням необхідності придбання обладнання та сплати за нього за умов, наведених у вихідних даних до контрольної роботи.
Нестача грошових коштів у разі необхідності може бути поповнена за рахунок можливості отримання короткострокового банківського кредиту, сума якого не обмежена, а відсотки нараховуються, виходячи з номінальної ставки 24 % річних при щомісячному нарахуванні і сплаті відсотків.
Отримання позики в даному випадку є необхідним, оскільки значення надлишку (нестачі) грошових коштів, розраховане як різниця між грошовими коштами у розпорядженні (сума залишку грошових коштів на початок періоду та надходжень від реалізації продукції) та загальною сумою платежів (разом операційні витрати та сума сплати за придбане обладнання) є меншим за встановлений мінімальний залишок на рахунку. При цьому розмір кредиту визначається таким чином, щоб забезпечити дотримання умов завдання за мінімальних витрат на сплату відсотків за позикою.
Бюджет грошових коштів підприємства на ІІ квартал наведено в таблиці 7.9.
Таблиця 7.9.
Бюджет грошових коштів за ІІ квартал, грн.
| Показник | ІІ квартал | Разом за ІІ кв. | ||
| квітень | травень | червень | ||
| 1. Залишок грошових коштів на початок періоду | 40 000 | 34 900 | 943 850 | 40 000 |
| 2. Надходження коштів від реалізації продукції | 2 211 000 | 4 413 500 | 4 335 500 | 10 960 000 |
| 3. Грошові кошти у розпорядженні | 2 251 000 | 4 448 400 | 5 279 350 | 11 000 000 |
| 4. Придбання сировини | 2 455 900 | 3 090 350 | 3 294 600 | 8 840 850 |
| 5. Витрати на оплату праці | 5 000 | 7 880 | 6 320 | 19 200 |
| 6. Адміністративні витрати | 107 500 | 129 100 | 117 400 | 354 000 |
| 7. Коригування на суму амортизації офісного обладнання | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 30 000 |
| 8. Виробничі накладні витрати | 70 000 | 81 520 | 75 280 | 226 800 |
| 9. Коригування на суму амортизації виробничого обладнання | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| 10. Податок на прибуток | 167 700 | 167 700 | 167 700 | 503 100 |
| 11. Разом операційні витрати | 2 776 100 | 3 446 550 | 3 631 300 | 9 853 950 |
| 12. Придбання обладнання | 420 000 | 38 000 | 458 000 | |
| 13. Разом платежів | 3 196 100 | 3 484 550 | 3 631 300 | 10 311 950 |
| Продовження таблиці 7.9 | ||||
| 14. Надлишок (нестача) грошових коштів | -945 100 | 963 850 | 1 648 050 | 688 050 |
| 15. Отримання позики | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| 16. Сплата відсотків за кредит | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| 17. Повернення позики | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| 18. Залишок на кінець періоду | 34 900 | 943 850 | 628 050 | 628 050 |
Щомісячна сума відсотків (CF%) розрахована, виходячи з номінальної річної відсоткової ставки за формулою:
CF% = CFК·(rн/100) / 12, (7.9)
де CFК – сума необхідної позики, грн.;
rн – номінальна річна відсоткова ставка, %/рік;
12 – кількість періодів нарахування відсотків, міс./рік.
Очевидно, що операційна діяльність підприємства є достатньо прибутковою (що підтверджує висновки, зроблені за підсумками аналізу беззбитковості) і дозволяє своєчасно погасити банківську позику, отриману на придбання нового виробничого обладнання.