 |
|
Облік дебіторської заборгованості
Дебіторами називаються юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів, оцінених у грошовому вимірнику.
Дебіторською вважається заборгованість, яка виникає в ході взаємовідносин підприємства з економічними агентами (юридичними і фізичними) і належить даному підприємству на певну дату. Боржники зобов’язані погасити дебіторську заборгованість на основі укладених між економічними агентами договорів.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» активом можна вважати лише таку заборгованість, за якою існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена їхня сума. Тобто економічні вигоди (гроші) підприємство отримає, якщо боржник не відмовиться від оплати і погашення боргу в установлені строки позовної давності (3 роки).
Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Сумнівний борг - поточна дебіторська, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.
Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації та оцінюється за первісною вартістю.
Для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу від реалізації.
Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом, включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.
Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.
Для визначення чистої реалізаційної вартості поточної дебіторської заборгованості на дату балансу розраховується величина резерву сумнівних боргів.
Величина резерву сумнівних боргів визначається по одному з методів, який підприємство обирає самостійно:
- застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;
- застосування коефіцієнта сумнівності.
8.3.1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.
Облік розрахунків з покупцями ведеться на рахунку 36 (361, 362).
Облік іншої дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 37 (371, 372, 373, 374, 375, 376, 377).
Резерв сумнівних боргів обліковується на рахунку 38.
Аналітичний облік ведеться за кожним боржником.
Бухгалтерські записи з обліку дебіторської заборгованості:
- виникнення заборгованості: Дт 36 (361, 362) Кт 70 (701, 702, 703);
одночасно ПДВ: Дт 70 Кт 641;
- погашення дебіторської заборгованості: Дт 311, 301 Кт 36;
- на момент складання балансу формується резерв сумнівних боргів:
Дт 944 Кт 38.
- списання безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів: Дт 38 Кт 36.
Якщо резерву виявиться недостатньо для списання безнадійної поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги, то сума відноситься безпосередньо на інші операційні витрати: Дт 944 Кт 36.
Сума, що надійшла від дебіторів і була раніше визнана безнадійною, включається до складу інших операційних доходів з одночасним зменшенням резерву сумнівних боргів: Дт 38 Кт 716.
Поточна дебіторська заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією продукції (робіт, послуг) і визнана безнадійною, списується з балансу на інші операційні витрати.
Якщо після створення резерву фінансовий стан боржника поліпшився, то складається запис методом червоного сторно: Дт 944 Кт 36.
Довгострокова дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу й буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу, передбачає нарахування відсотків. Вона відображається в балансі за її теперішньою вартістю, визначення якої залежить від виду та умов погашення довгострокової дебіторської заборгованості.
- списання іншої безнадійної дебіторської заборгованості:
а) операційної: Дт 944 Кт 37;
б) другої: Дт 949 Кт 37.
Списання іншої дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною, оформляється проводками: Дт 944 37.
Дебіторська заборгованість групується за окремими видами, що викликано застосуванням різних форм розрахунків між покупцями та продавцями і характером господарських операцій, форм платежів (готівкові чи безготівкові).
Сума, що надійшла від дебіторів і була раніше визнана безнадійною, включається до складу інших операційних доходів з одночасним зменшенням резерву сумнівних боргів: Дт 38 Кт 716.