Главная | Обратная связь

Аудит циклов хозяйственных операций с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций: 1) цикл приобретения и заготовления, который объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности; 2) цикл производства, который объединяет хозяйственные операции по производственному потреблению элементов производства и выпуску готовой продукции; 3) цикл реализации - хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции и приводящие к образованию дебиторской задолженности; 4) цикл оплаты - хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денежных средств, а также погашение дебиторской и кредиторской задолженности как путем оплаты денежными средствами, так и путем зачета взаимных требований. В зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации могут быть выделены и другие циклы хозяйственных операций. Например, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер, то может быть выделен цикл инвестирования. Фактически циклы хозяйственных операции характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации. Приобретение элементов производства - средств труда, предметов труда и собственно труда (цикл приобретения) - приводит к образованию задолженности поставщикам и подрядчикам, а также персоналу по оплате труда. В процессе производства готовой продукции потребляются элементы производства, что отражается начислением амортизации внеоборотных активов, списанием товарно-материальных ценностей, начислением заработной платы работникам (цикл производства). Выпущенная в процессе производства готовая продукция реализуется покупателям, что приводит к образованию дебиторской задолженности (цикл реализации). На расчетный счет или в кассу предприятия от дебиторов поступают денежные средства в счет оплаты реализованной продукции. Производится выплата работникам начисленной заработной платы. Направляются денежные средства на погашение задолженности поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ресурсов (цикл оплаты). Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет проводить сложные проверки. При этом проверка должна быть организована таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами. Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи. В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения). Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита. Например, если подвергнуть проверке дебетовые записи в цикле оплаты, то существует возможность одновременного подтверждения кредитовых записей по погашению дебиторской задолженности. В западных странах аудитор, использующий метод направленного тестирования, в первую очередь должен проверять, не занижены ли расходы и не завышены ли доходы. В России же метод направленного тестирования имеет свою специфику, так как российский аудитор в первую очередь проверяет, не завышены ли расходы и не занижены ли доходы. При использовании метода направленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счета надо подвергнуть проверке, а какие счета - подтвердить в ходе этой проверки. Фактически легче получить аудиторские доказательства в отношении обязательств и расходов, а также счетов, отражающих движение денежных средств, чем использовать метод направленного тестирования. Можно считать такие доказательства наиболее убедительными, так как, как правило, подтверждением этим доказательствам могут быть свидетельства внешних лиц (третьих сторон). На практике выделение сегментов аудита продиктовано необходимостью оптимизировать процесс аудита. Поэтому, как правило, применяется сочетание двух рассмотренных методов. Проверка типовых многочисленных операций проводится по циклам хозяйственных операций, а разовых существенных операций - пообъектно.

Аудит, бухгалтерского баланса - дебиторская и кредиторская задолженности. Цели, задачи и источники аудита. Проверка правильности классификации кредиторской задолженности по времени и по видам.

Дебиторская задолженность слагается из долгов покупателей перед предприятием - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов пе­ред предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и не оказанные услуги. Задача аудита дебиторской задолженности: -Установление реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности; - Проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек; -Проверка достоверности отражения в учете дебиторской задолженности -Проверка правильности и обоснованности списания задолженности; Источники информации для проверки дебиторской задолженности:- Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга), ж. ордера. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договора). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета. Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам, сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату. После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предварительной оплаты покупателя продукции. Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. Важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, безосновательно списывают на затраты, чем уменьшают доходы, а значит, и платежи в бюджет. Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (дол­га) предприятия другим юридическим или физическим лицам. По характеру образования кредиторская задолженность де­лится на нормальную и неоправданную. Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана пред­приятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся — задолженность поставщикам по акцепто­ванным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по плате­жам в бюджет и т.д. Неоправданной кредиторской задолженностью считается просроченная задолженность финансовым органам - по расчету с бюджетом; персоналу предприятия — по оплате труда; поставщи­кам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др. К важнейшим задачам специального аудита кредиторской за­долженности относятся: проверка соблюдения платежной дисциплины; изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей; проверка реальности сумм кредиторской задолженности; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности. Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются: нормативные документы по аудиту, годовая и квартальная отчетность, баланс, расшифровки кредиторской задолженности, аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности, расчеты и декларации, главная книга, кассовая книга, регистры синтетического и аналитического учета, ЖО №6, 7, 8, 10, 11, Ведомости №7, 8,16, Разработочная таблица №5 “Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате”, Разработочная таблица №1 “Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат”, первичные документы за период, Годовая и квартальная отчетность При аудите КЗ аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны кон­троля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; выявить данные, которые можно использовать при ежегод­ных аудиторских процедурах; найти слабые стороны контроля и указать их в письме ру­ководству предприятия-клиента; составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности осуществить аудит кредиторской задолженности выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным. Методы контроля, применяемые при аудите кредиторской задолженности следующие: Нормативно-правовое регулирование, т.е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла. Документальный, т.е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др Фактический, т.е. инвентаризация кредиторской задолженности. Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям: Краткосрочные финансовые обязательства; Обязательства по налогам; Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам; Краткосрочная кредиторская задолженность; Краткосрочные оценочные обязательства.