 |
|
Аналітичні рахунки до синтетичного рахунку
«Розрахунки з підзвітними особами».
| Дт Експедитор Біленко Г.І. Кт | Дт Завгосп Бурий С.Г. Кт | ||||
| Сальдо 40 | Сальдо 60 | ||||
| Дт Секретар Орленко О.Д. Кт | Дт Шофер Іваненко Д.Я. Кт | |||
| Сальдо 25 | Сальдо 75 | |||
Наведений приклад свідчить, що аналітичні рахунки відкривають для розвитку відповідного синтетичного рахунку і його деталізації. Якщо синтетичний рахунок «Розрахунки з підзвітними особами» показує тільки загальну суму заборгованості, то аналітичні рахунки дають змогу визначити заборгованість окремих підзвітних осіб.
Отже, аналітичними називають рахунки, які деталізують зміст синтетичних рахунків і відображають окремі види засобів, їх джерел і господарських процесів.
Облік, що здійснюється на аналітичних рахунках, називається аналітичним. Кількість аналітичних рахунків до відповідного синтетичного залежить від наявності і особливостей тих чи інших засобів, джерел їх утворення та господарських процесів.
Розглянемо записи на синтетичному й аналітичному рахунках на прикладі обліку матеріалів на синтетичному рахунку «Матеріали»
| Рахунок «Матеріали» | |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.05. 7000 1) 3100 Оборот за місяць 3100 Сальдо на 01.06. 2500 | 2) 3600 3) 4000 _______________________________ Оборот за місяць 7600 |
Цей синтетичний рахунок дає узагальнюючі показники про наявність, надходження та витрачання матеріалів в цілому по підприємству. За даними цього рахунку не можна дізнатись, які конкретно матеріали є на підприємстві, який їхній рух. Крім того, відсутні натуральні показники за окремими видами матеріалів. Щоб отримати детальні дані щодо надходження і витрачання матеріалів, треба відкрити аналітичні рахунки. Для спрощення прикладу припустимо, що підприємство має два види матеріалів: бронзу й латунь. Дані про наявність і рух цих матеріалів показані загальними сумами на синтетичному рахунку «Матеріали» і відображатимуться на таких аналітичних рахунках (див. табл.15 і 16):
Табл. 15 Рахунок «Бронза»
| Проводка | Ціна, | Надходження | Видаток | ||||
| Дата | № п/п | Зміст запису | грн | Кіль-кість. | Сума, грн. | Кіль-кість. | Сума, грн. |
| Остача на 01.05. | 0-60 | ||||||
| Надійшло від постачальників, кг | |||||||
| Відпущено на виробництво, кг | 0-60 | - | - | ||||
| Те саме, кг | 0-60 | - | - | ||||
| Оборот | 0-60 | ||||||
| Остача на 01.06. | 0-60 |
Табл.16 Рахунок «Латунь»
| Проводка | Ціна, | Надходження | Видаток | ||||
| Дата | № п/п | Зміст запису | грн | Кіль-кість. | Сума, грн. | Кіль-кість. | Сума, грн. |
| Остача на 01.05. | 0-80 | ||||||
| Надійшло від постачальників, кг | 0-80 | ||||||
| Відпущено на виробництво, кг | 0-80 | - | - | ||||
| Те саме, кг | 0-80 | - | - | ||||
| Оборот | 0-80 | ||||||
| Остача на 01.06. | 0-80 | - | - |
Як видно із наведеного прикладу, в аналітичних рахунках, що відкриті у розвиток синтетичного рахунку «Матеріали», остачі й операції за матеріалами записано детальніше. Загальну суму остачі й операцій синтетичного рахунку рознесено частковими сумами за аналітичними рахунками, тобто за конкретними видами матеріалів. При цьому в аналітичних рахунках стан і рух матеріалів показано у грошовому та натуральному вимірниках. Порівнюючи суми початкових і кінцевих остач аналітичних рахунків з початковою і кінцевою остачею синтетичного рахунку «Матеріали», переконуємося, що між ними є тісний взаємозв’язок. Він полягає ось у чому.
На рахунку синтетичного обліку і на рахунках аналітичного обліку сальдо знаходиться в одній і тій самій частині рахунку (дебеті); коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, водночас дебетуються або кредитуються відповідні аналітичні рахунки; кожну операцію на рахунку синтетичного обліку записують загальною сумою, а на відповідних аналітичних рахунках - частковими сумами; остачі й обороти всіх аналітичних рахунків мають дорівнювати один одному за сумою й бути однаковими за значеннями з остачами й оборотами синтетичного рахунку, в розвиток якого їх ведуть. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилки в бухгалтерських записах, яку треба знайти та виправити.
Аналітичний облік має велике контролююче значення для правильного ведення бухгалтерського обліку. Точність показників аналітичного обліку періодично перевіряється інвентаризацією, що підтверджує вірогідність облікових записів. Показники аналітичного обліку служать також для складання калькуляцій виготовленої продукції, виконаних робіт тощо. Все це допомагає в оперативному керівництві роботою та для контролю за господарською діяльністю, в посиленні госпрозрахунку, підвищенні рентабельності окремих видів продукції і підприємства загалом.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків на практиці застосовують також субрахунки, які необхідні для додаткового групування усередині синтетичного рахунку.
Субрахункиє доповнюючим групуванням показників окремих аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку.
За допомогою субрахунків можна додатково групувати дані аналітичного обліку з тим, щоб отримати узагальнені відомості про об’єкти обліку в межах синтетичного рахунку. Так, для рахунку «Паливо» передбачені такі субрахунки: «Нафтопродукти», «Тверде паливо», «Інші види палива». Групування за субрахунками використовується як у поточному обліку, так і при складанні звітності.
Оборотні відомості
На рахунках синтетичного й аналітичного обліку вказують дані про стан і рух окремих видів засобів, їх джерел і господарських процесів. Загальну характеристику усіх об’єктів обліку можна отримати, якщо зібрати підсумки окремих рахунків в одній таблиці. Для цього складають оборотні відомості, які є одним із засобів перевірки і узагальнення облікових даних за звітний період, а також відбиття взаємозв’язку між рахунками і балансом. Оборотні відомості складають як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. У них показують обороти за звітний період, а також остачі на початок і кінець звітного періоду.
За побудовою оборотна відомість - це таблиця з кількома графами. У першій графі записують назви рахунків, у наступних - остачі (сальдо) на початок звітного періоду, обороти за дебетом і кредитом на звітний період, а також остачі на кінець звітного періоду. Наприкінці оборотної відомості за кожною графою підводять підсумок.
Оборотну відомість за синтетичними рахунками складають на підставі записів у рахунках синтетичного обліку. У першій парі колонок (граф) такої відомості проставляють початок сальдо: активних рахунків - за дебетом; пасивних - за кредитом. У другій парі колонок (граф) записують обороти за дебетом і кредитом рахунків. Третю пару колонок (граф) заповнюють сумами кінцевих
Таблиця 17 Оборотна відомість за синтетичними рахунками за травень
| Сальдо на 1 травня 199 р. | Оборот за травень, грн. | Сальдо на 1 червня 199 р. | ||||
| Рахунок | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Основні засоби | - | - | - | |||
| Сировина й матеріали | - | - | ||||
| Розрахунковий рахунок | - | - | ||||
| Каса | - | - | ||||
| Розрахунки з підзвіт-ними особами | - | - | - | |||
| Статутний фонд | - | - | ||||
| Прибутки | - | - | ||||
| Розрахунки з поста-чальниками | - | - | - | |||
| Позики Держбанку | - | - | - | - | ||
| Разом |
сальдо, виведених в рахунках. Для наочності наведемо оборотну відомість за синтетичними рахунками (табл17).
Оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку має велике значення для перевірки правильності та повноти записів на рахунках і грунтується на отриманні у ній трьох пар рівностей: підсумків остач за дебетом і кредитом на початок звітного періоду; підсумків оборотів за дебетом і кредитом за звітний період; підсумків остач за дебетом кредитом на кінець звітного періоду.
Перша пара рівностей (сальдо на початок звітного періоду) зумовлена рівністю підсумків активу й пасиву балансу, який є основою початкових остач в активні та пасивні рахунки. Друга пара рівностей (оборот за звітний період) зумовлена методом подвійного запису господарських операцій на рахунках. Третя пара рівностей (сальдо на кінець звітного періоду) випливає з двох попередніх. Якщо на початок звітного періоду суми сальдо за дебетом і кредитом усіх синтетичних рахунків однакові, суми оборотів за звітний період також однакові, то суми активних і пасивних рахунків на кінець звітного періоду теж дорівнюватимуть одна одній.
Порушення другої рівності (обороти за звітний період) в оборотній відомості за синтетичними рахунками свідчить про помилки в бухгалтерських записах. Вони можуть виникнути через порушення правила подвійного запису операцій на рахунках, коли суму операцій за дебетом одного рахунку записано, а за кредитом іншого - ні, або навпаки, а також коли за дебетом одного рахунку записано одну суму, а за кредитом другого рахунку даної операції - іншу. У цьому разі порушується рівність підсумків оборотів за дебетом і кредитом, а також рівність кінцевих сальдо.
Оборотну відомість за синтетичними рахунками використовують для складання сальдового балансу, оскільки кінцеві сальдо за всіма рахунками, наведеними в оборотній відомості, показують стан засобів господарства (дебетові) і джерел їх утворення (кредитові). Крім цього, необхідна для економічного аналізу і оперативного керівництва діяльністю підприємства. Зокрема з оборотної відомості отримують дані про зміни засобів підприємства та їх джерел і загальний результат роботи підприємства за звітний період. Порівнюючи обороти за рахунком з остачами на початок і кінець звітного період, з’ясовують рух окремих засобів, забезпечення підприємства відповідними матеріальними запасами.
Крім оборотної відомості за синтетичними рахунками складають оборотні відомості за аналітичними рахунками, що являють собою зведення оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, які об’єднані одним аналітичним рахунком. Вони призначені для перевірки правильності облікових записів за цими рахунками та оперативного керівництва господарською діяльністю.
Порядок складання оборотних відомостей за аналітичними рахунками такий самий, як і за синтетичними. Але за рахунками синтетичного обліку щомісяця складають лише одну оборотну відомість, а за рахунками аналітичного - за кожною групою аналітичних рахунків, об’єднаних рахунком синтетичного обліку.
Оскільки в аналітичному обліку використовують різні вимірники, оборотні відомості за цими рахунками різні за будовою. Так, в оборотних відомостях за аналітичними рахунками для обліку матеріальних цінностей є графи для запису їх кількості та вартості. Для початкової та кінцевої остач в оборотних відомостях за такими рахунками відводять тільки по одній графі (дебет), тому що кредитової остачі за матеріальними рахунками бути не може. Аналітичний облік розрахунків і джерел засобів роблять тільки у грошових вимірниках, адже в оборотних відомостях за такими рахунками передбачені графи лише для вартісних показників.
Оскільки записи за синтетичними рахунками проводяться паралельно на підставі одних і тих самих першоджерел інформації, суми оборотів і остач в оборотній відомості за аналітичними рахунками мають дорівнювати сумам оборотів і остач відповідного синтетичного рахунку. Оборотну відомість за аналітичними рахунками до синтетичного рахунку «Сировина й матеріали» наведено у табл.18.
Таблиця 18 Оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку