 |
|
В іноземній валюті з підзвітними особами
(тема «Особливості проведення та організація обліку операцій підприємства з готівкою в іноземній валюті»)
Згідно з П (С) БО 21 заборгованість працівника, що виникає після видачі йому авансу на відрядження, є немонетарною статтею балансу, оскільки спочатку передбачається, що працівник витратить всю суму авансу, тобто погашення його заборгованості не буде пов'язано з надходженням коштів. Така заборгованість відображається в обліку за валютним курсом на дату сплати авансу і надалі перерахунок такої статті не здійснюється.
Витрати на відрядження згідно із затвердженим звітом в межах виданого авансу відображають за курсом НБУ, що діяв на дату видачі авансу.
Якщо працівник не повністю використав виданий йому аванс, то його заборгованість перед підприємством в іноземній валюті трансформується в монетарну статтю балансу, так як борг повинен бути погашений коштами та підлягає перерахунку на дату його погашення (внесення невитрачених коштів у касу підприємства).
Курсова різниця виникає внаслідок зміни курсу НБУ на дату погашення заборгованості в порівнянні з курсом НБУ, що діяв на дату видачі авансу на відрядження. При цьому позитивна курсова різниця підлягає віднесенню до складу доходів підприємства (кредит субрахунку 714), а негативна - до складу витрат підприємства (дебет субрахунку 945).
Якщо працівнику не вистачило виданого авансу для покриття всіх витрат в іноземній валюті, то на дату затвердження звіту витрати на відрядження в бухгалтерському обліку відображаються наступним чином. Частина витрат у межах виданого авансу - за курсом НБУ, що діяв на дату видачі авансу. Частина витрат, що підлягає відшкодуванню працівникові, - за курсом НБУ, що діяв на дату затвердження звіту.
Якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті більше суми виданого йому авансу, кредиторська заборгованість, що склалася, вважатиметься монетарною статтею і підлягає перерахунку на кожну дату балансу (поки не буде виплачений працівникові борг) і на дату її погашення (виплати працівнику іноземної валюти). Курсові різниці від перерахунку відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) підприємства.
При використанні на підприємстві корпоративних платіжних карток для забезпечення працівників, які вирушають за кордон, коштами на відрядження в бухгалтерському обліку складається наступна ситуація. Кошти в іноземній валюті, що обліковуються на картковому рахунку підприємства, відносяться до монетарних статей балансу. За такими статтями необхідно проводити розрахунок курсових різниць на дату здійснення розрахунків, а також на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
У бухгалтерському обліку при видачі підзвітній особі корпоративної платіжної картки не слід відображати суму коштів, що знаходяться на картковому рахунку, за дебетом субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами», оскільки заборгованість працівника перед підприємством виникає тільки після здійснення витрат на відрядження, підтвердженням чому, буде виписка банку про рух коштів на картковому рахунку. Виписка банку також є підставою для дебетування субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». У момент видачі корпоративної платіжної картки відрядженому особі необхідно відображати доступну суму на картковому рахунку по дебету забалансового рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».
Завдання 6.1. Аванс на закордонне відрядження видано працівникові тільки в іноземній валюті, а витрати здійснені в іноземній валюті та гривнях.
У 2012 р. підприємство направляє працівника у відрядження за кордон. Для цих цілей йому видають аванс - 1100 євро.
Наказом по підприємству визначено розмір добових при відрядженні за кордон в сумі 385 грн. на добу.
Згідно з кошторисом витрати на відрядження включають:
- добові з розрахунку 385 грн. на добу за 5 днів: 385 грн. х 5 днів: 9,84 грн./€ (курс НБУ на день видачі авансу) ≈ €196);
- витрати на проживання - €473;
- витрати на проїзд - €300;
- інші витрати - €131.
По поверненні з відрядження представлений та затверджений звіт про використані відрядженим працівником грошових коштах:
- добові за час перебування за кордоном - € 196 (5 днів);
- витрати на проїзд та проживання в іноземній валюті - €673;
- інші витрати в національній валюті - 370 грн.
Разом витрати в іноземній валюті - €869, у гривні - 370 грн.
Курс НБУ (умовно) на дату затвердження авансового звіту становив 9,74 грн./€. Працівник розрахувався з підприємством у день подання авансового звіту.
Необхідно відобразити господарські операції у фінансовому обліку і визначити загальні витрати підприємства у зв'язку із командируванням працівника.
Завдання 6.2. Аванс на закордонне відрядження видано працівникові в гривнях та іноземній валюті.
Підприємство направляє працівника у відрядження за кордон.
Наказом по підприємству визначено розмір добових:
- При відрядженні за кордон в сумі 385 грн. на добу;
- При відрядженні в межах України 30 грн. на добу.
Працівникові видали аванс в євро:
- добові з розрахунку 385 грн. на добу за 5 днів (385 грн. х 5 днів: 9,84 грн./€ (курс НБУ на день видачі авансу) = € 195,53 ≈ €196);
- на проїзд та проживання - €754.
Крім того, працівнику видано аванс у гривнях в оплату:
- добових за два дні - 60 грн. (30 грн. Х 2 дні);
- витрат на проїзд по території України - 340 грн.
Разом аванс на відрядження видано у сумі € 950 і 400 грн.
Після повернення з відрядження представлений та затверджений авансовий звіт:
- добові за час перебування за кордоном - €196 (за 5 днів);
- добові за час проїзду по території України - 60 грн. (За два дні);
- інші витрати (проїзд, проживання) в іноземній валюті - €769;
- інші витрати (проїзд, проживання) в національній валюті - 100 грн.
Разом витрати в іноземній валюті - €965, у гривні - 160 грн.
Курс НБУ (умовно) на дату затвердження авансового звіту становив 9,76 грн./€.
Необхідно відобразити господарські операції у фінансовому обліку і визначити загальні витрати підприємства у зв'язку із командируванням працівника.