 |
|
Глава 1. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основной формой российского бухгалтерского учета в условиях ручной обработки информации является журнально-ордерная форма учета.
Название формы бухгалтерского учета обусловлено названием главного учетного регистра - журнала-ордера.
Название "журнал-ордер" характеризует использование данного регистра для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи.
Записи в журналах-ордерах выполняются по мере совершения хозяйственных операций на основании первичных документов. При наличии большого количества однородных документов проводятся накопление и группировка информации во вспомогательной ведомости, по итогам которой составляется соответствующий журнал-ордер.
В некоторых журналах-ордерах сочетается аналитический и синтетический учет. Часть журналов-ордеров открывают на отдельный счет, а часть - на группу взаимосвязанных счетов.
Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Это означает, что операции отражаются по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами (развернутый кредитовый оборот).
В настоящее время на крупных и средних предприятиях применяются 16 журналов-ордеров.
Перечень журналов-ордеров:
N 1 "Касса" (счет 50); N 2 "Расчетные счета" (счета 51, 57) и N 2/1 "Валютные счета" (счета 52, 57); N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55); N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67); N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58); N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16); N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71); N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76); N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79); N 10 и N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97); N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96); N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 14 "Учет переоценки ценностей" (счета 14, 59); N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99); N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).
Заметим, что журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8; журнал-ордер N 6/1 открывается при необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1; журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13.
Регистры журнально-ордерной формы учета (кроме АПК)
| N журнала- ордера | N счета и назначение регистра | N ведомости | N счета и назначение регистра |
| По кредиту счета 50 | К счету 50 (на обороте журнала-ордера N 1) - все отрасли | ||
| По кредиту счета 51 | К счету 51 (на обороте журнала-ордера N 2) - все отрасли | ||
| По кредиту счетов 55, 56, 57 - все отрасли | К счетам 55, 56, 57 (на обороте журнала-ордера N 3) - все отрасли | ||
| По кредиту счета 66 - все отрасли | - | - | |
| По кредиту счета 60 (с вкладным листом) - все отрасли | Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом) - промышленность, снабжение и сбыт | ||
| 5-с | Учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом) - строительство, наука | ||
| 6а | Учет материалов в пути (с вкладным листом) - строительство | ||
| По кредиту счета 71 и аналитические данные по счету - все отрасли | - | - | |
| По кредиту счетов 58, 68, 73, 75, 76, 19 - все отрасли | Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом) - все отрасли | ||
| Книга учета депонированной заработной платы - все отрасли | |||
| Расчеты с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий) - все отрасли | |||
| По кредиту счета 79 - все отрасли | - | - | |
| (10/1, 10а) | По кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97 - промышленность | Учет материалов на складах (для предприятий, имеющих более пяти складов) - промышленность | |
| Учет материалов в цехах - промышленность | |||
| Учет затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру N 10) (с вкладным листом) - промышленность | |||
| Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств - промышленность | |||
| 13а | Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) - промышленность | ||
| Учет потерь в производстве - промышленность | |||
| Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов - промышленность | |||
| 10с | По кредиту счетов 02, 05, 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 69, 70, 76, 94, 97 - строительство | 10с | Учет движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом) - строительство |
| 15с | Аналитический учет временных зданий, сооружений и приспособлений (с вкладным листом) - строительство | ||
| 10н | По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 40, 44, 68, 69, 70, 76, 94, 97 - наука | 10н | Учет движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом) - наука |
| 10с | По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 40, 44, 68, 69, 70, 76, 94, 97 - снабжение и сбыт | Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств - снабжение и сбыт | |
| 13а | Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) - снабжение и сбыт | ||
| По кредиту счетов 62, 90 и аналитические данные по счету 90 - все отрасли | 16а | Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по оплате) (с вкладным листом) - все отрасли | |
| Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по отгрузке) (с вкладным листом) - все отрасли | |||
| По кредиту счетов 80, 82, 83, 84 - все отрасли | - | - | |
| По кредиту счетов 01, 03, 04, 91 - все отрасли | Учет нематериальных активов и износа (с вкладным листом) - все отрасли | ||
| По кредиту счета 14 - все отрасли | - | - | |
| По кредиту счетов 91, 99 - все отрасли | - | - | |
| По кредиту счетов 07, 08, 11 - все отрасли | Учет затрат по капитальным вложениям (с вкладным листом) - все отрасли | ||
| 18-1 | Учет затрат по законченным капитальным вложениям (с вкладным листом) - все отрасли |
Регистры журнально-ордерной формы учета для АПК
| N регистра | N счета и назначение регистра |
| Журналы-ордера | |
| 1-АПК | 50 "Касса" с ведомостью |
| 2-АПК | 51 "Расчетные счета" с ведомостью |
| 3-АПК | Счета в банке по средствам на капитальные вложения с ведомостью N 25-АПК |
| 6-АПК | Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками |
| 7-АПК | Учет расчетов с подотчетными лицами |
| 8-АПК | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с ведомостью N 38-АПК, внутриведомственные расчеты (ведомости 38-, 39-, 41-АПК) |
| 10-АПК | Учет производства (ведомости 46-, 48 - 50-АПК) |
| 11-АПК | Учет готовой продукции, товаров и продажи (ведомости N N 60 - 62-АПК) |
| 12-АПК | Учет фондов и резервов (ведомость N 70-АПК) |
| 13-АПК | Учет основных средств, уставного капитала |
| 14-АПК | Учет животных на выращивании и откорме (ведомости N N 73-, 75-АПК) |
| 15-АПК | Учет финансовых результатов и использования прибыли |
| 16-АПК | Учет затрат по капитальным вложениям и их финансированию (ведомость N 79-АПК) |
| 18-АПК | Главная книга |
| 35 - 37 | Журналы учета работ и затрат (сельхозучет) |
| 37а, 38 | Накопительные ведомости (сельхозучет) |
| Ведомости (производственные отчеты) | |
| 18, 18а, 18б, 18г - 18ж | По видам производств |
| 83-АПК | Сводный лицевой счет (промышленные предприятия АПК) |
| 46-АПК | Ведомость учета материальных ценностей |
| 47-АПК | Ведомости аналитического учета временных (нетитульных) сооружений |
| 48 - 50-АПК | Амортизация |
| 51-АПК | Учет затрат капитальных вложений (для снабженческих, сбытовых и торговых предприятий АПК) |
| 52-АПК | Брак в производстве |
| 57-АПК | Учет затрат капитальных вложений (для научно-исследовательских и конструкторских предприятий АПК) |
| 59-АПК | Ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом |
| 60-АПК | Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, реализации товаров, материальных ценностей и услуг |
| 61-АПК | Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей |
| 62-АПК | Ведомость учета продажи продукции, материалов, работ, услуг |
| 63-АПК | Реестр документов по продаже готовой продукции |
| 64-АПК | Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей |
| 66-АПК | Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах |
| 67-АПК | Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах |
| 70-АПК | По счетам 82, 86 |
| 73-АПК | Ведомость аналитического учета животных |
| 75-АПК | Ведомость аналитического учета молодняка животных и животных, переданных на выращивание работникам и другим гражданам |
| 79-АПК | Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту |
| 80-АПК | Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям |
| 83-АПК | Лицевой счет арендатора |
Журналы-ордера открываются на месяц. Их итоговые данные в конце месяца переносятся в главную книгу - сводный регистр синтетического учета.
Главная книга открывается на год. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо и оборотов за каждый месяц отдельной строкой. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета (развернутый дебетовый оборот). В главной книге выводятся конечные сальдо по всем синтетическим счетам.
Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. При этом суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
По сведениям из главной книги и части регистров составляются баланс и другие формы отчетности.
Общая схема журнально-ордерной формы учета
┌─────────────────────┐
│ Первичные документы │
└─────────────┬───────┘
┌───────────────────┬──────────┴─────────┬─────────────────┐
\│/ \│/ \│/ \│/
┌────────┴───────┐ ┌───────┴────────┐ ┌───────┴───────┐ ┌─────┴─────┐
│ Регистры │ │ Накопительные │ │ │ │ │
│ аналитического │ │и группировочные│ │ Журналы-ордера│ │ Кассовая │
│ учета │ │ ведомости ├──>│(по кредитовому│<──┤ книга │
│ (ведомости, │ │по синтетическим│ │ признаку) │ │ │
│ карточки) │ │ счетам │ │ │ │ │
└────────┬───────┘ └────────────────┘ └───────┬───────┘ └───────────┘
\│/ \│/
┌────────┴───────┐ ┌───────┴───────┐
│ Оборотные │ │ │
│ ведомости ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Главная книга │
│по аналитическим│ │ │
│ счетам │ │ │
└────────────────┘ └───────┬───────┘
\│/
┌───────┴───────┐
│ Формы │
│ бухгалтерской │
│ отчетности │
└───────────────┘
────────> Запись
─ ─ ─ ─ ─ Сверка