Главная | Обратная связь

Побудова і зміст бухгалтерського балансу

 

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства у тисячах гривень без десяткових знаків.

Згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

Активи - ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Перший розділ активу балансу відображає необоротні активи, термін використання або погашення яких більше одного року і включає такі статті як: нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові біологічні активи, інвестиційна нерухомість, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи.

Такі статті як нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові біологічні активи, інвестиційна нерухомість відображаються в балансі по первісній (справедливій) та залишковій вартості активів, а також в сумі накопиченої амортизації. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках та включається при підсумку до валюти балансу.

Такі статті як незавершене будівництво, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи відображають вартість незавершених капітальних інвестицій, заборгованість фізичних та юридичних осіб, суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки та ін.

Довгострокові фінансові інвестиції відображаються в балансі за методом участі в капіталі або іншим методом передбаченим положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку до таких фінансових інвестицій.

До другого розділу активу балансу включають оборотні активи, термін використання або погашення яких менше одного року і включає такі статті: виробничі запаси, поточні біологічні активи, незавершене виробництво, готова продукція, товари, векселі одержані, дебіторська заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи.

В балансі виробничі запаси відображаються по найменшій з двох оцінок: собівартості або чистої вартості реалізації. А поточні біологічні активи відображають за справедливою або первісною вартістю.

До виробничих запасів відносять: вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів.

До поточних біологічних активів відносять дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі, а також зернові, технічні, овочеві та інші культури.

В балансі товари показуються по вартості придбання без суми торгових націнок.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги в балансі відображає заборгованість покупців або замовників за надану їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках.

Дебіторська заборгованість за розрахунками відображає: заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету; сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів; сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню; заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, наприклад заборгованість підзвітних осіб.

Поточні фінансові інвестиції в балансі оцінюються по справедливій вартості або собівартості.

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

У статті "Інші оборотні активи" відображаються, зокрема, грошові документи в національній та іноземній валюті і податкові зобов'язання по ПДВ.

В третьому розділі активу балансу відображають витрати майбутніх періодів. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

В четвертому розділі активу балансу відображають необоротні активи та групи вибуття, утримуваних для продажу по залишковій вартості.

В першому розділі пасиву балансу наводять інформацію про власний капітал підприємства, який включає такі статті: статутний, пайовий, додатковий, резервний, вилучений капітали та нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Власний капітал в балансі відображає фактичну суму різних видів капіталу підприємства. При цьому такі види капіталу як непокритий збиток, неоплачений та вилучений капітал наводяться в дужках та вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

Статутний та пайовий капітали відображають суму внесків власників підприємства або пайових внесків членів спілок. А стаття "Неоплачений капітал" відображає суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Додатковий вкладений капітал та інший додатковий капітал відображають суму капіталу, який вкладено засновниками понад статутного капіталу та суму дооцінки необоротних активів, безкоштовно отриманих необоротних активів відповідно.

У статті "Вилучений капітал" господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників, а державні (казенні) та комунальні підприємства - передачу майна та ін. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Другий розділ пасиву балансу відображає забезпечення наступних витрат і платежів, які нараховані у звітному періоді, величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок. До них відносять: витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання, залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Третій розділ активу балансу включає довгострокові зобов’язання підприємства, термін погашення, яких більше одного року і включає такі статті: довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання.

До інших довгострокових фінансових зобов'язань відносяться зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, наприклад облігації, процентні векселя.

Відстрочені податкові зобов'язання показують суму податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

В четвертому розділі пасиву балансу наводять інформацію про короткострокові зобов’язання, які мають бути погашені протягом одного року та виникли в операційному циклі і включають такі статті: короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточні зобов'язання за розрахунками, інші поточні зобов'язання.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг); заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету; заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством; сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників; заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату; заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу; заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображається, зокрема, податковий кредит по ПДВ і сума заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

У балансі також відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

В п’ятому розділі пасиву балансу відображають доходи майбутніх періодів, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.