 |
|
При заполнении строки 1420
"Отложенные налоговые обязательства"
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".
Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:
┌──────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1420 "Отложенные налоговые │ = │Кредитовое сальдо по│
│обязательства" Бухгалтерского баланса │ │счету 77 │
└──────────────────────────────────────────┘ └────────────────────┘
Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
- в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:
┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐
│Строка 1420 "Отложенные │ │Кредитовое сальдо│ │Дебетовое сальдо│
│налоговые обязательства"│ = │по счету 77 │ - │по счету 09 │
│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │
└────────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘
- в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:
┌───────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────┐
│Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" │ = │ - │
│Бухгалтерского баланса │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────┘ └───────┘
При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1420 отражаются показатели графы 4 строки 515 Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно.
В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1420
"Отложенные налоговые обязательства"
ПРИМЕР 4.2
Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.
руб.
| На отчетную дату (31.12.2011) | |
| 1. По дебету счета 09 | 66 000 |
| 2. По кредиту счета 77 | 396 000 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Бухгалтерский баланс за 2010 г. | Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" |
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.
тыс. руб.
| Показатель | Бухгалтерский баланс за 2010 г. | Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" | - |
Решение
1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).
Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2011 г. составляет 396 000 руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.
| Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
| Отложенные налоговые обязательства |
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2011 г. составляет -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).
Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые обязательства" указывается сумма превышения - 330 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.
| Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
| Отложенные налоговые обязательства | - |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.1.4.3. Строка 1430 "Оценочные обязательства"
При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) <*>.
--------------------------------
<*> С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Напомним, что до 2011 г. по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).