 |
|
Общие правила заполнения таблицы 3.1
"Наличие и движение финансовых вложений"
Таблица 3.1 содержит следующие строки:
- 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";
- 5305 и 5315 "Краткосрочные - всего";
- 5300 и 5310 "Финансовых вложений - итого".
Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):
1) в зависимости от характера:
- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);
- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);
- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);
2) в зависимости от формы:
- акции;
- облигации;
- векселя;
- прочие;
3) в зависимости от типа эмитента:
- государственные ценные бумаги;
- муниципальные ценные бумаги;
- корпоративные ценные бумаги;
- ценные бумаги иностранных эмитентов;
4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):
- другие организации;
- работники организации;
- иные физические лица;
- прочие;
5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:
- обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):
- краткосрочные (до 1 года);
- среднесрочные (от 1 года до 3 лет) <*>;
- долгосрочные (свыше 3 лет);
7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);
8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами.
Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев);
9) в зависимости от намерений организации:
- намерена удерживать до погашения;
- такое намерение отсутствует;
10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации <**>.
--------------------------------
<*> Показываются в группе статей 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего" (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).
<**> Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.
Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:
- на начало года;
- изменения за период;
- на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
- первоначальная стоимость;
- накопленная корректировка.
Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.
Подробнее об этом см.:
разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете" >>>
разд. 3.1.1.5.4 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Финансовые вложения" >>>
разд. 3.1.2.4.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" >>>
Таким образом, в графах "Первоначальная стоимость" групп "На начало года" и "На конец периода" следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах "Накопленная корректировка" - соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.
При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н):
разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:
- в графе "Поступило" отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;
- в графе "Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;
- в графу "Выбыло (погашено). Накопленная корректировка" вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;
- в графе "Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)", на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 <***>. Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.
----------------------------------
<***> Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений".
Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);
- в графу "текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).