 |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 8 страница
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.
Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.
Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
"Пассив" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);
Дебет 90-9 Кредит 99
- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.
Как учесть товары
Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:
- по фактической себестоимости;
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Учет товаров по фактической себестоимости
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен налоговый вычет НДС (на основании счетов-фактур).
После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50, 71...)
- оплачены расходы по приобретению товаров.
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортно-заготовительных расходов).
Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.
Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).
Кирпич был приобретен через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;
Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
Учет товаров по продажным ценам
По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Документирование торговой наценки
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
- подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
- наименование товара;
- цена поставщика на данный товар;
- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- розничная цена.
Реестр может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│11 октября 2013 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН │
│ │
│┌───┬──────────────┬────────────────┬───────────┬───────────┬───────────┐│
││ N │ Наименование │ Цена │ Торговая │ Сумма │ Розничная ││
││п/п│ товара │поставщика, руб.│ наценка, %│ наценки, │ цена, руб.││
││ │ │ │ │ руб. │ ││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 15 │ 30 │ 4,5 │ 19,5 ││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 2 │Мыло │ 5 │ 40 │ 2 │ 7 ││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 3 │Зубная паста │ 20 │ 25 │ 5 │ 25 ││
│└───┴──────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
- дату изменения цены;
- наименование переоцениваемого товара;
- количество переоцениваемого товара;
- старую цену на товар;
- новую цену на товар;
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Опись может быть оформлена так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│15 октября 2013 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА │
│ │
│┌───┬────────────┬───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────┐│
││ │ │ │ │ │ Сумма ││
││ N │Наименование│ Количество│Старая цена,│Новая цена,│ дооценки (+), ││
││п/п│ товара │товара, шт.│ руб. за шт.│ руб. │ уценки (-) ││
││ │ │ │ │ │ товара, руб. ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 7 │ 19,5 │ 20 │ +3,5 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│
││ 2 │Мыло │ 10 │ 7 │ 6 │ -10 ││
│├───┴────────────┴───────────┴────────────┴───────────┼─────────────────┤│
││Итого дооценка │ 3,5 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││Итого уценка │ 10 ││
│└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
- новая цена с датой ее введения;
- новый размер торговой наценки.
Приведем образец реестра после переоценки товара:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│15 октября 2013 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА │
│ │
│┌───┬────────────┬───────────┬────────┬──────┬─────────┬─────┬──────────┬────────┐│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ Новый ││
││ N │Наименование│ Цена │Торговая│Сумма,│Розничная│Новая│ │ размер ││
││п/п│ товара │поставщика,│наценка,│ руб. │ цена, │цена,│ Дата │торговой││
││ │ │ руб. │ % │ │ руб. │ руб.│ │наценки,││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ руб. ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 15 │ 30 │ 4,5 │ 19,5 │ 20 │15.10.2013│ 5 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 2 │Мыло │ 5 │ 40 │ 2 │ 7 │ 6 │15.10.2013│ 1 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 3 │Зубная паста│ 20 │ 25 │ 5 │ 25 │ - │ - │ - ││
│└───┴────────────┴───────────┴────────┴──────┴─────────┴─────┴──────────┴────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Отражение торговой наценки в учете
Начисление торговой наценки отражают записью:
Дебет 41 Кредит 42
- начислена торговая наценка на оприходованный товар.
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).
Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1800 руб. - произведен налоговый вычет НДС по оприходованным товарам.
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости - 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.
Остаток счета 42, как и остатки счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.
Списание торговой наценки
Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того, списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 42
- сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример. Вернемся к предыдущему примеру.
Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
┌─────────┐
- │6520 руб.│ - сторнирована реализованная торговая наценка.
└─────────┘
Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.
Для этого сделайте сторнировочную запись:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.
Пример. ООО "Стиль" приобрело пять женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) на общую сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).
"Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.
Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;
Дебет 41 Кредит 42
- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.
Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.).
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 42
- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.
Как списать товары
Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи товаров
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи товаров.
Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1