 |
|
Сущность, цели банковского аудита. Его классификация
Свою историю институт независимого аудита в России ведет с 1991 г.. Появление аудита было вызвано объективными причинами, важнейшими из которых явились развитие предпринимательства, создание коммерческих предприятий и банков, становление рынка капиталов в стране, что, в свою очередь, обусловило необходимость совершенствования системы контроля за деятельностью данных субъектов и расширения состава контролирующих органов. Помимо контроля со стороны государства за деятельностью самостоятельных экономических субъектов, у других заинтересованных лиц (их акционеров (участников), кредиторов) также возникла потребность в получении объективной информации о финансовом положении данных предприятий (организаций). Такую независимую экспертизу деятельности экономических субъектов и призваны были обеспечивать создаваемые аудиторские организации.
Правовая база аудиторской деятельности появилась позднее - лишь в конце 1993 г., когда указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” были утверждены “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации”.
Аудит в зарубежной и отечественной практике имеет объективную природу, его возникновение обусловлено процессом исторического развития хозяйства. Конкретно потребность в аудите связана, прежде всего, с несовпадением интересов составителей отчетности (администрации субъекта) и ее пользователей (собственников субъекта), и с необходимостью объективной информации для принятия хозяйственных решений, специальных знаний для оценки информации, которыми не обладает рядовой инвестор, с недоступностью материалов, на основе которых оценивается информация.
Зарубежная и отечественная практика трактует аудит достаточно многообразно. Например, Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и предоставляющий результаты заинтересованным пользователям. Западные специалисты также определяют аудиткак процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах компаний содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами.
Согласно закона РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. аудит, аудиторская деятельность определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В отечественной практике встречается также определение аудитакак независимой экспертизы финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
С точки зрения направленности (характера проверяемого экономического субъекта) различают следующие виды аудита:
- банковский аудит - аудит кредитных организаций;
- аудит страховщиков - аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;
- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
- общий аудит - аудит иных экономических субъектов.
По каждому виду аудита в отдельности проводится аттестация аудиторов на право его осуществления.
Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель -
установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.
Для кредитных организаций банковский аудит также может выполнять следующие сопутствующие аудиту услуги:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово - хозяйственной деятельности кредитных организаций, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией кредитных организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценку стоимости имущества кредитных организаций, а также оценку предпринимательских рисков;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов,
9) составление бизнес - планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Все вышеназванные услуги, в той или иной мере предоставляемые аудиторскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.
Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам:
1) по способу проведения:
обязательный аудит – это ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации. Кредитные организации подлежат обязательному аудиту в соответствии с законом РФ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в кредитных организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Обязательный аудит проводится также по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами Российской Федерации;
инициативный аудит; проводится по решению кредитной организации; его характер и масштабы определяет сам клиент;
2) по характеру проведения:
внешний аудит; проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами, деятельность которых регулируется законодательством Российской Федерации. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудита. Аудиторская фирма, осуществляющая обязательный ежегодный аудит с целью подтверждения достоверности годового отчета, должна быть утверждена общим собранием участников (акционеров) кредитной организации. Данные об утвержденной аудиторской фирме кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России;
внутренний аудит; проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации; его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;
3) по периодичности проведения:
первоначальный аудит; проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента - кредитной организации, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита (аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и др.);
согласованный (повторный) аудит; осуществляется аудиторской фирмой повторно или регулярно; основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижает риск аудита. В то же время результаты длительного сотрудничества с проверяемым клиентом обуславливают такой недостаток данного вида аудита, как возможное “замыливание глаза”, что затрудняет оценку деятельности клиента с новых позиций, быстрое выявление иных аспектов совершаемых клиентом операций;
4) с точки зрения развития аудит разделяют на три стадии и соответственно на три вида:
подтверждающий аудит; означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации;
системно-ориентированный аудит; дает возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента. Здесь аудиторская проверка основывается на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации[1]. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна, и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, своевременно не выявляющей и не устраняющей недостатки деятельности, клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
аудит, базирующийся на риске; означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с более высоким аудиторским риском.