 |
|
Види аудиторських висновків, вимоги до їх складання
Як уже було зазначено, аудиторський висновок повинен містити чітко сформульовану думку щодо фінансових звітів. Аудитор має оцінити висновки, зроблені завдяки отриманим аудиторським доказам, – ці висновки будуть основою для формування його думки.
Саме думка аудитора є вирішальною при формуванні виду аудиторського висновку. В МСА 700 йдеться тільки про безумовно-позитивну думку та відповідний вид висновку. Якщо ж таку думку висловити неможливо, то вона модифікується, в результаті чого можуть бути надані три інші види висновків:
– умовно-позитивний;
– негативний;
– відмова від надання висновку.
Умови виникнення модифікації безумовно-позитивної думки аудитора визначено МСА 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора» (табл. 8.2).
Таблиця 8.2
Відповідність аудиторських висновків обставинам,
Які можуть модифікувати думку аудитора
| Обставини | Безумовно-позитивний за МСА 700 | Модифікація за МСА 701 | |||
| Безумовно-позитивний з поясненням | Інші види висновків | ||||
| умовно-позитивний | негативний | відмова від надання | |||
| Фінансові звіти складені відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських стандартів, аудит здійснений відповідно до загальноприйнятих стандартів аудиту і: – обставин, що вимагають пояснень, не існує | + | ||||
| – обставини, що вимагають пояснень, існують | + |
Продовж. табл. 8.2
| Обставини | Безумовно-позитивний за МСА 700 | Модифікація за МСА 701 | |||
| Безумовно-позитивний з поясненням | Інші види висновків | ||||
| умовно-позитивний | негативний | відмова від надання | |||
| Фінансові звіти мають відхилення від загальноприйнятих бухгалтерських принципів | суттєві | дуже суттєві | |||
| Аудитор не може отримати достатні докази, існують обмеження обсягу аудиту | суттєві | дуже суттєві |
Умовно-позитивний висновок складається тоді, коли аудитор дійде висновку про неможливість висловлення безумовно-позитивної думки, але вплив будь-якої незгоди з управлінським персоналом щодо деяких господарських операцій не настільки суттєвий і всеохопний, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки.
Наявність фундаментальної незгоди може привести до складання негативного висновку.
Відмова від висновку може бути сформульована тоді, коли обмеження обсягу перевірки настільки суттєве і всеохопне, що аудитор не в змозі одержати достатні аудиторські докази, а отже – висловити думку про фінансові звіти.
У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від безумовно-позитивного, він повинен чітко описати всі обґрунтовані причини і, по змозі, дати кількісний опис їх можливого впливу на фінансові звіти. Як правило, ця інформація наводиться в окремому параграфі, який передує висловленню думки аудитора й може містити посилання на докладнішу інформацію, якщо вона є у примітках до фінансових звітів.
Приклади чотирьох видів аудиторського висновку надано у Додатках АЖ та АЗ.