 |
|
Обобщение результатов проверки. Документирование
См. типовую форму рабочего документа в теме 1 «Аудит учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала и расчетов с учредителями».
тема 9:Аудит привлеченных кредитов и займов
Ст. 807 ГК РФ:
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Ст. 819 ГК РФ:
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 «Кредит» и не вытекает из существа кредитного договора.
Ст. 822 ГК РФ:
Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 «Кредит», если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Ст. 823 ГК РФ:
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Цель:
(в соответствии с подходом, заложенным в МСАД):
подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к группам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в отчетности, связанным с привлечением и использованием аудируемым лицом средств в рамках займа и/или кредита;
(в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»):
дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица информации о полученных займах, кредитах, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов требованиям нормативных правовых актов.
Нормативные документы, регулирующие осуществление и учет расчетов по займам и кредитам:
ГК РФ, НК РФ, КоАП, Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Федеральный закон от 18.07.2009 №190-ФЗ "О кредитной кооперации", Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)", приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и другие.
Документы - источники аудиторских доказательств:
- внутренние регламентирующие документы: учетная политика, должностные инструкции и другие;
- договоры займа, кредитные договоры;
- расчетные документы, выписки из банковских счетов, накладные, ПКО, РКО;
- регистры по счетам 08, 50, 51, 66, 67, 91, 009 и другим;
- бухгалтерская отчетность;
- налоговые декларации.
Основные направления проверки:
1. Анализ содержания заключенных кредитных договоров, договоров займа, других договоров (в случае коммерческого кредита).
Ст. 808 ГК РФ:
Когда займодавцем является юридическое лицо, - договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Ст. 809 ГК РФ:
При отсутствии в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Ст. 810 ГК РФ:
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Ст. 814 ГК РФ:
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. При невыполнения заемщиком условия о целевом использовании суммы займа, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Ст. 820 ГК РФ:
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет его недействительность.
Ст. 821 ГК РФ:
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
2. Анализ положений учетной политики в части учета кредитов и займовна предмет наличия этих положений и их соответствия действующим нормативным документам.
3. Оценка эффективности средств внутреннего контроля в части расчетов по кредитам и займам(инвентаризация расчетов, планирование денежных потоков, контроль юридической службы, профессиональный уровень учетных работников).