Главная | Обратная связь

Вопрос 9. Аудит учётной политики

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

· последовательность применения учетной политики;

· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; соблюдение учетной политики.

Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:

· приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

· утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

· пояснительная записка, которая раскрывает:

· сведения, относящиеся к учетной политике организации;

· избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

· дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

· издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

· утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);

· издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);

· издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).

Вопрос12. Кодекс этики аудиторов России: значение, основное содержание

Этика аудитора — это свод правил и требований поведения ауди­тора при исполнении профессиональных обязанностей. Этический кодекс аудитора утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 04.12.96. Содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и правил: жить и работать по совести.

2. Руководствоваться общественными интересами — всех пользо­вателей бухгалтерской отчетности. Защита интересов клиента, возникших на законных и справедливых основаниях.

3. Внимательно и объективно оценивать информацию, не интер­претировать ее предвзято, контролировать подчиненных.

4. Независимость. Обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в независимости. Независи­мость в том числе включает запрет на приобретение имущества у субъекта по нерыночным ценам, дружеские, личные отноше­ния также противоречат независимости.

5. Профессиональная компетентность. Воздерживаться от оказа­ния услуг, выходящих за пределы компетенции, не соответ­ствующих квалификационному аттестату.

6. Конфиденциальность. Срок не ограничен. Нельзя использо­вать полученную информацию к личной выгоде или в ущерб интересам клиента.

7.Налоговые отношения. Должен соблюдать налоговое законо­дательство и не должен способствовать фальсификации отчет­ности в целях уклонения клиента от уплаты налогов.

8. Плата за услуги. Должна соответствовать объему, сложности и качеству услуг. Не имеет права получать плату наличными сверх договорных сумм.

9. Отношения между аудиторами должны быть доброжелатель­ными, следует информировать вновь назначенного аудитора в письменной форме.

10. Отношения сотрудников аудиторской фирмы должны быть де­ловыми, доброжелательными, они должны помогать друг другу в совершенствовании профессиональных навыков.

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих

профессиональных функций.

Вопрос 15. Планирование аудита: значение, организация, общие принципы.

Имеется Федеральное правило (ст.) аудиторской деятель­ности № 3 «План-е аудита», Правило являют­ся обязательными для всех аудиторских организаций при осуществ­лении аудита, предусматривающего подготовку официального ауди­торского заключения. Применяется к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. План-е аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потен­циальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затра­тами, качественно и своевременно. План-е позволяет эффек­тивно распределять работу между членами группы специалистов, уча­ствующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

План-е аудита должно начинаться до написания письма-обязательства. План-е включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка общего плана аудита;

- подготовка программы аудита

Предварительное планирование. Аудитору необходимо ознакомиться с:

1) организационно-управленческой структурой; 2) видами производственной деятельности и номенклатурой про­дукции;3) структурой капитала и курсом акций; 4) технологией производства; 5) основными поставщиками и покупателями;6) порядком распределения прибыли; 7) дочерними зависимыми организациями; 8) системой внутреннего контроля; 9) порядком оплаты труда.

Источниками информации являются: устав и другие учредитель­ные документы; протоколы заседаний совета директоров; приказ по учетной политике; бухгалтерская и статистическая отчетность; планы, сметы, прогнозы субъекта; основные контракты-договоры; внутренние отчеты консультантов-аудиторов; внутрифирменные инструкции; ма­териалы налоговых проверок и судебных исков; список филиалов и дочерних компаний; материалы бесед с руководством и персоналом.

На этапе предварительного план-я оценивается возмож­ность проведения аудита, трудоемкость, состав группы аудиторов.

Подготовка общего плана аудита. При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия: 1) При помощи аналитических процедур выявляют области, зна­чимые для аудита.

2) оценивают систему внутреннего контроля. 3)

3) Оценивают приемлемый уровень существенности и аудитор­ский риск.

4) Оценивают уровень автоматизации.

5) Отдельные положения общего плана аудита можно согласовывать с руководством субъекта.

В общем плане должны быть предусмотрены сроки и график про­ведения аудита, время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы. Реша­ется вопрос о привлечении экспертов.

В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существен­ные изменения.

Общие принципы при планировании аудита:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности план-я аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности план-я аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности план-я аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.