ЛУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Цельюаудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в проверяемой; организации методики учета операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документамВ ходе аудита осуществляется проверка правильности ведения учета кассовых операций, а также операций по расчетным и валютным счетам. Для достижения цели аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: проверка соблюдения кассовой дисциплины (соблюдение сроков и условий хранения денежных средств, норматива расчетов наличными, лимита остатка денежных средств в кассе и т. п.); установление количества открытых расчетных и валютных счетов в банкахпроверить законность совершения операций по каждому счету; — определить обоснованность операций по поступлению и слиянию средств с банковских счетов предприятия; — оценить состояние платежно-расчетной дисциплины. Источниками информациипо данному направлению аудита явл: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, тчеты кассира, книга регистрации приходных и расходных кассо-ix ордеров, выписки банка с приложенными первичными документами, платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договора; регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; журналы-ордеры № 1, № 2; ведомости № 1и № 2.Кассовые операцииобычно проверяются сплошным методом. Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами. При этом проверяется соответствие:данных кассовых отчетов с данными первичных документов; данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 с кассовыми отчетами и кассовой книгой; данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов;данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме № 4 приложения к балансу.В соответствии с «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998, размер сумм наличных денег в кассе организаций ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, стипендии в течение трех рабочих дней, включая День получения денег в банке. Кроме того, в аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операции. При этом следует проверить:наличие приказа руководителя о назначении кассира на рабо-ТУ> договор о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с Порядком ведения кассовых операций в РФ ^.наличие расписки)порядок приема наличных денег. Согласно п. 3 Порядка веде-ия кассовых операций в РФ прием наличных денег организациям,'И осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги Роизводится с обязательным применением контрольно-кассовых шин. При расчетах наличными деньгами с юридическими лицами применение ККМ не требуется, прием наличных денег от юридиче! ских лип оформляется приходным кассовым ордером. При этом це~| обходимо проверить соблюдение предельно допустимого размера'! расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по од! ному платежу.Аудитор также должен помнить, что кассовые операции оформля-1 ются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином Рос-1 сии. Неправильно оформленные первичные документы, фиксирующие совершение кассовых операций, свидетельствуют о неудовлетворительном внутреннем контроле организации. Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой, они должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями (в рублевом и валютном эквивалентах). Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».При проверке операций но расчетным счетамособое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе аудита сверяются остатки по счетам, выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок банка с приложенными к ним платежными документами.Обслуживающий аудируемую организацию банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Он также обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае если такие сроки не предусмотрены, — по истечении каждого квартала.
27. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Цельюаудита учета основных средств является проверка правильности учета операций по движению основных средств, начислению амортизации, отражению затрат на ремонт. Для достижения цели аудита необходимо решить следующие задачи: изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру; проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам; контроль соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств у физических и юридических лиц; оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств;рвичнои у! акт (накладная) приемки-передачи основных; проверка результатов произведенной инвентаризации и переоценки основных средств.Источники информации,используемые при аудите основных оедств, зависят от учетной политики предприятия и принятой предприятием организационной формы бухгалтерского учета. Это выражается в выборе организацией форм учета (журналыю-ордерной, %1ёмориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной), а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Следует помнить, что при любой форме учета движение основных средств должно оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К их числу относятся:форма ОС-1 средств;форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;форма ОС-4 — акт на списание основных средств;форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;форма ОС-б — инвентарная карточка учета основных средств;форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования. Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет правильность проведения последней инвентаризации, выявленные при этом ошибки и их исправление. Если инвентаризация основных средств не проводилась в течение последних 2 — 3 лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска.Для проверки правильности отнесения амортизации на счета затрат или на другие источники устанавливают, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизацию по основным средствам производственного назначения относят на издержки производства и обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а непроизводственного назначения — на счет 29.Нарушения, встреч-е аудитором: нач-е аморт. 1 р. в квартал, прод-е нач-я аморт. По об-м с истекшим сроком норм-й экспл-ии, спис-е 50% бал. Стоим. В 1 мес. Или кварт. посл
28.аудит учета операций с материально-производственными запасами (МПЗ Цельюаудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами (МПЗ) является определение правильности организации учета их поступления и использования на предприятии. Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:изучить состав МПЗ;ознакомиться с условиями их хранения;подтвердить правильность оценки МПЗ; изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ; оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.Источники информации:положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи МПЗ; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 20, 25, 26, 41, 60, 76, 91 и др.; Главная книга. Основные этапы аудита операций с МПЗ. 1. Оценка организации учета операций с МПЗ. На этом этапе изучаются состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графиков (схем) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному разделу учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. В ходе аудита следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризации.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учетаМПЗ. На этом этапс аудитор на основе полученной информации добирает ответ заранее разработанных тестов. По результатам тести-пования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. В ходе аудита определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.3. Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии. На данном этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии; складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охраниой сигнализацией, весо-измери-тельным оборудованием, тарой и т. д. определяет количество и месторасположения.4. Проверка правильности отражения в учете операций по приходу, использованию и реализации МПЗ. Данные операции можно классифицировать на типичные (стандартные для проверяемого предприятия) и нетипичные (редкие, нехарактерные для проверяемого предприятия). Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению.На основе изучения и сопоставления данных первичных расчет-но-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т. д.) и учетных регистров для МПЗ (карточек складского учета, отчетов о движении материальных ценностей и т. д.) устанавливается полнота оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.Обоснованность списания материальных ресурсов в расход устанавливается по данным соответствующих первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт и др.). ПБУ 5/01 предоставляет организациям право выбрать вариант оценки материально-производственных запасов при их списании. Пункт 16 ПБУ 5/01 определяет возможность выбора следующих методов оценки материалов, готовой продукции, товаров, учитываемых по покупной цене, при списании и ином выбытии:по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости; но себестоимости первых по времени приобретения материаль-н°щроизводственных запасов (метод ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретения матери-ально-производственных запасов (метод ЛИФО). Организация может применять в течение отчетного года как эле-ецт учетной политики один метод оценки по каждому отдельному ИДУ (группе) материально-производственных запасов.
31. Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации. В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|