 |
|
Методика проведения аудита операций по оплате труда. Цели и процедуры контроля системы оплаты труда. Возможные нарушения и их влияние на достоверность ФО.
Основной целью является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения б/у расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:
- аналитические и синтетические данные по счетам 1250 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 5510 «Нераспределенная прибыль», 1280 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 3100 «Расчеты с бюджетом», 3210 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,
- нормативные документы, регулирующие эти операции.
При проведении аудиторской проверки необходимо:
1.в личных делах проверить дату найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.
2. получить сведения о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.
3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.
4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
6. Проследить отражение в учете затрат труда.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.
8. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат
10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.
11. Проверить удержания из оплаты труда. В Пенсионный фонд – 10% от начисленной суммы заработка; ИПН - 10%. МЗП - минимальный размер заработной платы - 14 952 тенге. Удержание по исполнительным листампроизводится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба,причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
Возможные искажения, типичные ошибки и нарушения, выявленные при аудите:
· На предприятии отсутствует коллективный договор;
· Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);
· Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ);
· Включена в себестоимость оплата труда за проведение модернизация оборудования, реконструкции объектов основных средств;
· Неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
· Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансировании которых осуществляется за счет специальных источников;
· Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.
Методика проведения аудита операций по учету денежных средств. Источники информации, используемые при аудите. Инвентаризация кассы и методика ее проведения. Аудит банковских операций.
Аудитор предварительно знакомится с источниками и периодичностью поступления денег в кассу, порядком нумерации и выписки кассовых ордеров, видами расходов наличности из кассы, обращает внимание на качество оформления документов, указывается ли в ПКО и РКО основание для их составления и перечисляются ли прилагаемые к ним документы. Проверив каждый ПКО и РКО и приложения к ним, аудитор устанавливает правильность их записи в отчете кассира с учетом даты, содержания операции, суммы и корреспонденции счетов. Затем подсчитывает итоги по приходу и расходу кассы и сверяет их с итогами, выведенными кассиром, и определяет остаток наличности в кассе на конец отчетного периода. Этот остаток сличают с остатком, указанным в следующем кассовом отчете и в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Проверенные отчеты сравнивают с кассовой книгой с целью выявления возможных случаев изъятия документов, подчисток, дописок новых операций и т. д. Аудитор проверяет записи в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1, сверяя их с данными отчета кассира, подсчитывает в учетных регистрах итоги вниз по графам по каждому корреспондирующему счету отдельно как по дебету, так и по кредиту и сопоставляет их с Главной книгой.
Аудитору необходимо установить точность и правильность раскрытия движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; какие методы (прямой и косвенный) использует аудируемый субъект для раскрытия основных видов денежный поступлений и выплат.
При аудите операций на текущем (расчётном) счёте необходимо обратить внимание на следующее:
1. Учреждение банка, в котором открыт текущий счёт;
2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним документам.
3. Наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка; следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции.
4. Правильность и полноту зачисления ДС, сданных в банк наличных.
5. Правильность отражения в учёте операций, связанных с конвертацией в тенге;
6. Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бух. учёте на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бух.учёту списаны (минуя счета расчётов) на затраты производства и издержки обращения.
7. Полноту достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счёте. Остаток средств на конец в предыдущей выписке банка по счёту должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
При аудите операций на валютном счёте необходимо установить:
1. Учреждение банка, в котором открыт текущий счёт;
2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним документам.
3. Обоснованность применения формы расчётов при внешнеэкономической деятельности.
4. Правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счёта.
5. Точность отражения в учёте операций по покупке и продаже валюты.
6. Правильность определения и отражения в учёте курсовых разниц.
7. Регулярность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной Книге.
8. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортёров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.
9. Правильность использования собственной валютной выручки экспортёров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретённых за иностранную валюту.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке на специальных счетах: 1060 «Деньги в аккредитивах», 1060 «Деньги в чековых книжках», 1060 «Деньги на специальных счетах в банках».
В ходе проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором применяются ряд процедур в том числе: 1) наличие и полноты выписок банка по расчетному счету (счетам) и документов, приложенных к нам; 2) соответствия сумм в банковских выписках по расчетному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к выпискам; 3) полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов; 4) соответствия сумм в банковских выписках по валютному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к ним; 5) правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету; 6) своевременность и правильность отражения в учете операций по покупке валюты.
В тех случаях, когда за какие-то дни (периоды) отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудитору следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимо также проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет каких-либо исправлений, подчисток.
| Вид и наименование ошибок | Влияние на достоверность ФО |
| не применяются типовые формы первичных документов | затруднена проверка данных |
| не ведутся табели учета рабочего времени | нельзя проверить правильность начисления повременных и др.видов оплаты |
| оплата проведения строительных работ включается в с/ть работ, услуг для цели налогообложения | завышение с/ти продукции, занижение налогооблагаемой прибыли |
| суммы премий и выданных подарков не включались в совокупный доход работающих | занижение базы налогообложения по налогу с физ.лиц и другим видам удержаний |
| неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц | занижение налога на доходы физич.лиц |
| неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат | занижение базы налогообложения |