Главная | Обратная связь

Методика аудиторской проверки учета ТМЗ.

Цикл приобретения включает хозяйственные операции по приобретению долгосрочных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению товарно-материальных ценностей в обмен на обязательство перед поставщиками по уплате денежных средств или уплату денежных средств.

Обычно операции цикла приобретения классифицируются по следующим основным направлениям:cоставление требований на товары, услуги или другие виды активов;Утверждение приобретений и фирм-поставщиков;Покупка - размещение заказов;Получение, проверка и приемка активов;Ведение аналитических счетов ТМЗ и основных средств;Учет кредиторской задолженности;Учет денежных средств.

При аудите цикла приобретения аудитор может использовать следующие источники информации:

· Договоры, которыми оформлены хозяйственные операции по приобретению долгосрочных активов и заготовлению ТМЗ (в частности договоры купли-продажи, поставки, подряда на капитальное строительство, мены, лизинга, специальные договоры, оформляющие поступление объектов нематериальных активов);

· Акты приемки-сдачи выполненных работ;

· Расчетные документы, в частности счета-фактуры, полученные от поставщиков;

· Регистры б/у (в зависимости от принятой формы его ведения) по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 3130 «Налог на добавленную стоимость» и др.;

· Первичные учетные документы.

Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:

· Товарно-материальные запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);

· Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;

· Регистры непрерывного учета или описи ТМЗ в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;

· Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;

· ТМЗ, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.

· Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;

· ТМЗ точно классифицированы;

· Представлена информация обо всех обязательствах по запасам;

· Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов ТМЗ, метода оценки, передачи ТМЗ в залог.

Тесты: 1) Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их

1. Имеется ли служба внутреннего контроля и Положение о ее работе?

2. Имеется ли программа внутреннего контроля? Правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально ответственных лиц?

2) Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату

1. Организован ли на должном уровне аналитический учет товарно-материальных запасов?

2. Ведутся ли карточки складского учета, где и кем они открываются?

3) Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей

4) Осуществляется ли отделом снабжения контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов

5) Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах б/у

6) Определение метода оценки товарно-материальных запасов

7) Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям

8) Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверхустановленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен

Для достижения таких целей аудита, как полнота, точность и наличие необходимо выполнение такой обязательной процедуры как наблюдение за инвентаризацией запасов в натуре.

Аудитор должен также не забывать о том, что на ТМЗ может быть наложен арест, а также о других обязательствах. О наличие таковых, аудитор может узнать, изучая протоколы заседаний и тексты соглашений, или на основании подтверждений от кредиторов, относящихся к займам и договорам о ссудах. Может возникнуть необходимость в расследовании – не представлены ли государственным или местным властям сведения о дополнительных арестах или обязательствах.