 |
|
Установление и применение уровня существенности в аудите в соответствии с МСА 320.
Целью аудита ФО является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, подготовлена ли ФО по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления ФО. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения. Существенность в аудите, порядок ее определения описаны в Международном стандарте аудита МСА 320. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. В МСА 320 “Существенность в аудите” отмечено: “Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которой принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность показывает порог или точку отсчета и не является качественной исходной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной”. Расчет уровня существенности осуществляется в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита МСА 320 «Существенность в аудите».Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины показателя ФО и (или) ошибки, по которым принимаются суждения относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Т.е. существенность показывает порог или точку отсчета и не является характеристикой, которой должны обладать информация для того, чтобы быть полезной. Аудитор обязан рассматривать существенность в аудите при: 1) определении характера, сроков и объема аудиторских процедур 2) оценке влияния искажения. На этих стадиях следует рассматривать 2 уровня существенности: 1) существенность на уровне все ФО в целом 2) существенность на уровне отдельных остатков по счетам и классам операций. Аудитору необходимо помнить о 2 типах обстоятельств, кроме отклонений от фактов, которые могут вызвать искажение ФО: неправильное применение стандартов б/у, пропуск необходимой информации. При проведении проверки ФО аудитор обязан также принимать во внимание две стороны существенности в аудите: 1) Качественная сторона существенности - отклонения совершаемых операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан. 2) Количественная сторона характеризуется уровнем существенности. Уровень существенности – это сумма максимально допустимых искажений в ФО, не оказывающая значительного влияния на ее достоверность. Оценка того, что является существенным, представляет собой предмет профессионального суждения. Профессиональное суждение аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно жестко определить порядок его действий не представляется возможным. Если аудитор устанавливает уровень существенности в размере незначительной суммы, то ему нужно накопить большее количество доказательств, чем для оправдания значительной суммы. Основными факторами, оказывающими влияние на предварительное суждение о существенности могут быть: размер предприятия; базовые показатели; изменение структуры клиентуры аудиторской фирмы; изменение требований законодательства в области б/у, аудита и налогообложения. При определении уровня существенности используют две величины: 1) Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме, например, 500 тенге или 1000 тенге может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. 2) Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (дохода до налогообложения, текущим активам, валюте баланса и т.п.). При определении уровня существенности аудитору следует учитывать два фактора: условия составления ФО; цель ФО для пользователей, т.е. существенность для одного клиента не совпадает с существенностью для другого клиента. На этапе планирования существенность рассматривается на: уровне сальдо счетов; уровне ФО.1) Правилом (стандартом) рекомендуется система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Этот показатель предложено рассчитывать как: Устанавливается следующий алгоритм расчета абсолютного уровня существенности (S) в целом по предприятию.
, где
S - уровень существенности в денежном выражении (тг.);
В - сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (тг.);
р - установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по изложенному ниже правилу:
, где Т - денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам б/у (тг). Показатель оборота по счетам б/у берут из итоговой строки ОСВ за отчетный период. 2) Уровень существенности может рассчитываться как доля от установленных базовых показателей (счета б/у, показатели ФО и др.). Необходимость единой базы возникает из-за практических требований планирования аудита. Для того чтобы понять важность использования существенности при планировании, нужно сравнить предварительное суждение с оценкой результатов аудита. При планировании аудитор не знает заранее, что искажения, которые будут выявлены в ходе проверки, окажут воздействие только на бухгалтерский баланс или отчет о доходах и расходах или вместе взятые. Базовые показатели должны быть стабильными в течение определенного промежутка времени и с приемлемыми затратами. Правилом (стандартом) рекомендуется система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Этот показатель предложено рассчитывать как: 5% балансовой прибыли; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% капитала; 2% общих затрат организации.
Финансовая отчетность как информационная база аудита. Цели аудита элементов финансовой отчетности и способы их достижения. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита.
Основная составляющая учетной информации – это ФО. Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О б/у и ФО», ФО представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Она включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о доходах и расходах; отчет о движении денег; отчет об изменениях в собственном капитале; информацию об учетной политике и пояснительную записку. ФО отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами ФО. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бух.балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы – это элементы, непосредственно связанные с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчете о прибылях и убытках. ФО, относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководство утверждает, что ФО соответствует определенным категориям: наличие (существование); права и обязательства; явление; полнота; оценка; измерение (точность); представление и раскрытие. Проверка ФО начинается с общего обзора отчетных форм. Здесь должно быть указано полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, вид деятельности организации должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности – проверить наличие лицензии и срока ее действия. Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме (наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые должны быть проверены боле тщательно, и те, где можно довериться информации клиента. Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах ФО. Основные требования, предъявляемые к составлению и представлению ФО, с точки зрения аудитора: ФО должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении субъекта хозяйствования, а также финансовых результатах ее деятельности. Все части ФО представляют собой единое целое и взаимосвязаны между собой. ФО должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Содержание и формы ФО применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. ФО открытая для ознакомления пользователей, организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с ФО. Достижение основной цели аудита – формирование объективного мнения о достоверности ФО – обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как: наличие, права и обязательства, явление, полнота, оценка, точность, измерение, представление и раскрытие (МСА 500 «Аудиторское доказательство). Для осуществления непосредственно процесса проверки необходимо ФО подразделить на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента – дезагрегирование, осуществляется в несколько этапов: 1)подразделение ФО на статьи,2) определение структуры каждой статьи ФО и установка взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами б/у. 3) подразделение информации, отраженной на счетах б/у, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции. Тестируя хозяйственные операции на соответствие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хозяйственные операции, т.е. устанавливается степень достоверности показателей ФО, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах б/у. Для достижения целей аудита ФО в международной практике применяются два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический. При пообъектномподходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами б/у. Выделение в качестве сегментов аудита цикловхозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности компании. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита: цикл приобретения; цикл производства; цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата; цикл оплаты; цикл использования дохода и формирования капитала; цикл инвестирования. Целесообразнее проводить обособленный аудит по циклам тесно связанных одна с другой хозяйственных операций и соответственно по группам, отражающих их счетов. Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы б/у и системы документооборота в основу циклического подхода можно положить кругооборот капитала. Необходимо учесть, что некоторые счета б/у проходят не через один цикл, а через несколько. Такими могут быть денежные счета, счета дебиторов, товарно-материальных запасов и др. Все это свидетельствует о наличии определенных связей между циклами. Итак, аудит преследует цель подтвердить достоверность ФО, необходимой для принятия экономических решений. ФО должна соответствовать определенным категориям, таким как наличие (существование), права и обязательства, явление, полнота, оценка, измерение (точность), представление и раскрытие. Аудиторы заботятся о минимальных затратах на проведение аудита, что в свою очередь создает необходимость планирования и определения подхода к проведению аудита.