 |
|
Примітка 1.19. «Доходи та витрати»
Доходиі витрати визнаються Банком за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) за таких умов:
- визнання реальної заборгованості за активами та зобов’язаннями Банку;
- фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.
Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій, визначаються договором між її учасниками або іншими документами, оформленими згідно із вимогами чинного законодавства України.
Кожний вид доходу та витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.
Базовими принципами для обліку процентних і комісійних доходів / витрат являються принцип нарахування та відповідності доходів / витрат та принцип обачності.
Облік доходів та витрат здійснюється у відповідності до Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.06.03р. № 255, із змінами та доповненнями.
Критерії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кожної операції Банку. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.
Принцип нарахування Банк використовує при обліку наступних статей:
· процентні доходи і витрати;
· комісійні доходи і витрати (якщо можна точно передбачити, визначити та оцінити їх суму);
· доходи від оперативного лізингу;
· доходи (витрати) за безперервними послугами;
· лізингові (орендні) платежі;
· інші доходи та витрати, які можна точно передбачити, визначити та оцінити їх суму.
Процентні доходи та витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням ефективної ставки відсотка та визначаються як добуток амортизованої собівартості на ефективну ставку відсотка. При нарахуванні процентів, амортизації дисконту, премії із застосуванням ефективної ставки відсотка в розрахунок включаються всі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, які є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.
Доходи і витрати, нараховані в іноземній валюті, відображаються в гривневому еквіваленті за рахунками 6 «Доходи» та 7 «Витрати» класів Плану рахунків за офіційним валютним курсом, що діяв на дату їх нарахування, а не на дату розрахунків.
Облік нарахованих доходів і витрат в іноземній валюті здійснюється в її номіналі на рахунках 1, 2, 3 класів. Подальша переоцінка нарахованих доходів і витрат здійснюється в кореспонденції з рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».
Для нарахування процентних доходів і витрат застосовується метод визначення кількості днів "факт/факт", який передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році.
Виключенням із вищенаведеного є міжбанківські кредити та депозити, а також залишки на коррахунках в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора, по яких процентний дохід та витрати нараховуються за методом "факт/360”.
Банком також застосовуються методи нарахування процентів «факт/360» та «30/360», як це визначено в договорах, що укладені з фінансовими установами особливого виду, що створені згідно з Постановами Кабінету Міністрів України.
Для комісійних доходів/витрат, що отримані/сплачені за разові послуги, а також для обліку штрафів і пені, використовується касовий метод. Комісійні доходи/витрати за разовими послугами, як правило, визнаються/сплачуються під час або після фактичного надання/отримання послуги без відображення за рахунками нарахованих доходів/витрат.
Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2 - 3 дні місяця, то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.
Крім того, Банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригуючі проводки відповідно до Положення про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 09.10.2001 р. № 427 із змінами та доповненнями.
Визнаний та відображений за рахунками 6 класу дохід не коригується на величину пов’язаної з ним безнадійної дебіторської заборгованості щодо несплачених нарахованих доходів. Сума такої заборгованості визнається витратами банку шляхом формування резерву під нараховані доходи згідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України.
Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат з цінними паперами, у тому числі амортизація дисконту і премії за ними та визнання дивідендів, здійснюється згідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 03.10.2005 р. № 358 із змінами та доповненнями.
Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів, а також витрати з нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів визнаються та відображаються згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20.12.2005 р. № 480 із змінами та доповненнями