 |
|
Методичні вказівки до вирішення
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування ПДФО визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного соціального внеску та суму податкової соціальної пільги за її наявності.
1. Визначимо суму оподатковуваного доходу, виплаченого працівнику у травні (ОД травень):
ОД травень = Д + Б
Нарахований дохід у травні 2015 року не перевищує 10-ти кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (10 х 1218 = 12180 грн.) Виходячи з цього, отриманий дохід буде оподатковуватися за ставкою ПДФО – 15%.
Розрахуємо суму нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ травень):
ЄСВ травень = Д х 3,6% + Б х 2%,
де 3,6% - ставка єдиного соціального внеску, який утримується з доходів у вигляді заробітної плати;
2% - ставка єдиного соціального внеску, який утримується з доходів у вигляді компенсації за тимчасову втрату працездатності.
Нарахований працівнику у травні дохід значно перевищує граничний розмір доходу, який дає право на застосування ПСП (у 2015 році – 1710 грн.). Це свідчить про відсутність права використання пільги працівником у травні. Тому при визначенні бази оподаткування ПДФО (БО ПДФО травень) податкова соціальна пільга не враховується:
БО ПДФО травень = ОД травень - ЄСВ травень
Далі розрахуємо суму податку на доходи фізичних осіб, утриманого з доходів працівника, виплачених йому у травні (ПДФО травень):
ПДФО травень = БО ПДФО травень х 15%
2. Визначимо суму оподатковуваного доходу, виплаченого працівнику у червні (ОД червень):
ОД червень = А + Г
Нарахований дохід у червні 2015 року перевищує 10-ти кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Виходячи з цього, отриманий дохід буде оподатковуватися за двома ставками ПДФО – 15% та 20%.
Розрахуємо суму нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ червень):
ЄСВ червень = А х 3,6% + Г х 2,6%,
де 3,6% - ставка єдиного соціального внеску, який утримується з доходів у вигляді заробітної плати;
2,6% - ставка єдиного соціального внеску, який утримується з доходів, отриманих у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами.
Наступним кроком буде визначення бази оподаткування ПДФО за червень 2015 року (БО ПДФО червень). Право на застосування ПСП у червні у працівника також відсутнє.
БО ПДФО червень = ОД червень – ЄСВ червень
Відомо, що нарахований дохід у червні 2015 року перевищує 10-ти кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Виходячи з цього, до складу бази оподаткування ПДФО за червень увійшла як база оподаткування ПДФО за ставкою 15%, так і за ставкою 20%.
До бази оподаткування ПДФО за ставкою 15% буде віднесена заробітна плата (А), але у розмірі лише 12180 грн. (БО ПДФО 15%). До бази оподаткування ПДФО за ставкою 20% буде також віднесена заробітна плата (А), але в частині перевищення над граничною сумою доходу, та доходи, отримані за цивільно-правовим договором у повному обсязі (Г) (БО ПДФО 20%).
БО ПДФО червень = БО ПДФО 15% + БО ПДФО 17%
БО ПДФО 15% =10 х МЗП = 1218 (грн.)
БО ПДФО 17% = БО ПДФО червень – БО ПДФО 15%
Далі визначимо ПДФО за червень (ПДФО червень):
ПДФО червень = (БО ПДФО 15%) х 15% + (БО ПДФО 20%) х 20%
Задача 8
Громадянин, що проживає в с. Жовтневе Сумської області, має у користуванні земельну ділянку загальною площею Н га, у тому числі: рілля - Н1 га, сіножаті - Н2 га. Грошова оцінка земельної ділянки становить А грн. за 1 га. З 01.06 поточного року громадянина визнано пенсіонером.
Необхідно розрахувати суму плати за землю, що підлягає перерахуванню в бюджет кожного з землевласників за поточний рік.