Главная | Обратная связь

Аудит в условиях электронной обработки информации

В современных условиях растет количество пр-ий, использующих программные продукты для автоматизированной обработки информации. Цель аудита не зависит от методов обработки информации, хотя аудит в условиях автоматизиро-ванной обработки информации имеет свои особенности. Это связано с тем, что увеличивается риск возникновения оши-бок. Поэтому аудитор должен ознакомиться с программным обеспечением, выяснить его возможности и проанализиро-вать, каким образом компьютерная среда влияет аудит. Использование программ может повлиять на: 1)процедуры, при-меняемые аудитором в процессе получения информации о системе БУ и ВК; 2)анализ неотъемного риска и риска систе-мы контроля. При оценке риска необходимо обратить внимание на методы ограничения доступа к базам данных и защи-ту от несанкционированного доступа; 3)разработку и выполнение аудитором тестов контроля и процедур проверки, не-обходимых для достижения цели аудита.

В ходе планировании стадий аудита, на которые может оказать влияние автоматизация учета, необходимо выяснить сложность прикладных программ. Прикладная программа считается сложной в следующих случаях: 1)объем операций настолько велик, что пользователям сложно выявить и исправить ошибки, допущенные в процессе обработки данных; 2)программа автоматически генерирует существенные операции или записи на бух.счетах в другой прикладной програм-ме; 3)программа использует сложные расчеты и автоматически генерирует важные операции или записи на бух.счетах, что не может быть подтверждено документально; 4)обмен операциями с другими организациями совершается электрон-ным способом, и при этом не проводится физическая проверка на предмет правильности или приемлемости данных.

Оценивая риск, важно учитывать следующие факторы: 1)отсутствие следов операции. Это делает невозможным своевременное выявление ошибок при помощи ручных операций; 2)одинаковая обработка информации. При обработке одинаковых операций используется единая логика. Это устраняет возможность описок. Однако, при этом ошибки (не-корректности) программирования приводят к неверной обработке всех операций; 3)отсутствие разделения функций. Много процедур контроля, выполняющихся при ручной обработке, отсутствуют при автоматическом учете. Лицо, име-ющее доступ к компьютерным программам, процессу обработки или базам данных, может исполнять несовместимые функции; 4)возможность несанкционированного доступа или изменения (искажение) данных без очевидных доказа-тельств; 5)уменьшение количества лиц, принимающих участие в обработке данных, уменьшает как вероятность допуще-ния ошибок, так и вероятность их выявления; 6)автоматическое инициирование и одобрение операций. Разрешение на совершение таких операций документально не оформляется таким образом, как при ручной обработке.

В процессе планирования необходимо разработать спец.процедуры для проверки автоматизированных средств учета. Процедуры могут быть в виде программ и тестов, проводимых без применения комп.техники. Включает след.вопросы:

1)Использует ли пр-ие вычислительную технику для обработки информации, существенной для проверяемой отчетности 2)Какие прикладные программы использует пр-ие 3)Являются ли сложными программы, используемые пр-ем 4)Выполняет ли используемая программа след.функции: автоматическая генерация бух.записей; автоматическая генера-ция регистров учета; автоматическое введение информации в другие прикладные программы; расчеты, которые невоз-можно проверить без применения программы; обмен информации с другими пользователями. 5)Используется ли помощь специалиста в сфере автоматизированной обработки информации? (если да- состоит ли он в штате, имеет ли соответ-ствующее образование, квалификацию и т.п.) 6)Имеет ли привлеченный специалист автономный доступ, (т.е. без участия сотрудников соответствующего отдела) к обрабатываемой информации

2. Планирование аудита

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об отчетности проверяемого предприятия. Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности. Комплексность – это обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность – обеспечение вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом объекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложности и объем аналитических процедур варьируется в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В общем плане аудита дается описание предполагаемого объема и последовательности проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана аудита используется вся информация, собранная на этапе получения понимания клиента и его среды, о его системах БУ и ВК, об оценочных значениях уровней рисков и существенности (МСА 300 «Планирование»). Разработка общего плана аудита позволяет эффективно организовать и скоординировать работу аудиторской группы, помогает руководителю аудиторской проверки осуществлять контроль качества работы аудиторов, а также выполнение графика выполнения работ. В общий план аудита включаются, как правило, такие разделы: – сбор необходимой информации об экономическом субъекте;– предварительное планирование, оценка риска и существенности;– инструктирование членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хоз. деятельностью экон. субъекта, а также с общим планом аудита;– наблюдение за проведением инвентаризации активов;– аудит СВК (при оценке на этапе предварительного планирования уровня риска контроля на уровне ниже максимального);– аудит учредительных и регистрационных документов экон. субъекта;– аудит отдельных статей ФО или циклов (приводится перечень всех основных объектов аудита, выделенных для предприятия на этапе предварительного планирования);– анализ фин. состояния пр-ия;– контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;– обобщение результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения и отчета. При необходимости, в общий план аудита могут быть включены доп. разделы, например такие как: – изучение операций со связанными сторонами (если объем таких операций является значительным и их изучение в составе других объектов аудита является недостаточным);– рассмотрение уместности применения допущения о непрерывности деятельности пр.-ия (если на этапе предварительного планирования или на последующих этапах проверки выявлены факты, указывающие на существование некоторой неопределенности по данному вопросу: наличие постоянных значительных убытков, спад в данной отрасли производства, появление на рынке новых аналогичных продуктов, потеря крупнейших поставщиков или покупателей и другие) и другие.

Билет № 4.(Сулина)