 |
|
Аудиторкая проверка операций по счетам в банках.
Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Основными задачами аудита банковских операций являются проверка:
1)достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;
2)правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка;
3) своевременности представления платежных поручений на продажу валюты;
4) правильности отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
5) правильности определения и отражения в учете курсовых разниц;
6) правильности составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
7) правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете;
8) правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.
Аудит операций по расчетному счету
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
– соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
– полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
– правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
– наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);
– обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
– правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.
– порядок ведения учетных регистров;
– ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
– своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
– тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
1. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. При проверке документального оформления операций по счетам в банке аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
3. Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Аудит операций на валютных счетах
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.
При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:
1) в каких учреждениях банка открыты счета организации;
2) сопоставить сальдо по счету 52, с данными выписок банка. Они должны быть тождественными;
3) в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом суммовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»;
4) соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
5) не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».
Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.
Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними — все расходные.
Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов — по существу произведенных операций, при этом аудитор должен выяснить:
- допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуг счетов организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и др.);
- правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и др.;
- достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;
- верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности; выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;
- соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам.
Аудит операций по прочим счетам в банках
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам , иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям:
1. Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
2. Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
3. Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
4. Полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. Д.) От родителей и прочих источников;
5. Предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
6. Правильность составления бухгалтерских проводок.
Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером по субсчету или соответствующей карточкой счета.
В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Типичные ошибками при аудите денежных средств на счетах в банках
Типичными ошибками при аудите денежных средств на счетах в банках являются:
1. Отсутствие выписки банка, подчистки и исправления в выписках банка со счетов.
2. Не полностью представлены оправдательные документы к выпискам.
3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для отработки.
4. Нарушения порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РФ и ряд других ошибок.